導(dǎo)讀：目前很多企業(yè)選擇通過捐贈(zèng)的方式,，支援抗疫,。疫情期間的捐贈(zèng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅前扣除？如何進(jìn)行會計(jì)處理,？下面分不同情況簡要說明,。

1、捐贈(zèng)現(xiàn)金或外購物資

貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng),，以實(shí)際支出的金額確認(rèn)捐贈(zèng)額,；

非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，以其公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)額,。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明:不能提供證明的，接受捐贈(zèng)方不得向其開具捐贈(zèng)票據(jù),。

1）以貨幣形式對外捐贈(zèng)時(shí),，按實(shí)際支出的金額：

借：營業(yè)外支出 –捐贈(zèng)支出

貸：銀行存款

2）如果是外購防疫物資，在2021年3月31日前因無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,，免征增值稅,，故外購物資不得抵扣進(jìn)項(xiàng),。按公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)金額即可,。

在2021年3月31日后不再享有免征增值稅政策，外購物資可以抵扣進(jìn)項(xiàng),，并在對外捐贈(zèng)時(shí)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額,。

借：營業(yè)外支出 –捐贈(zèng)支出

應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（外購貨物支付的款項(xiàng)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 

2、捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品

單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)貨物,，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,，視同銷售征增值稅。

會計(jì)處理如下：

按產(chǎn)品成本與銷項(xiàng)稅額之和確認(rèn)捐贈(zèng)支出

增值稅視同銷售且構(gòu)成捐贈(zèng)支出的一部分并按產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)額

借：營業(yè)外支出 -捐贈(zèng)支出

貸：庫存商品（成本+銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、所得稅稅前扣除票據(jù)

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的,，應(yīng)及時(shí)要求對方開具公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，在票據(jù)中注明相關(guān)疫情防控捐贈(zèng)事項(xiàng),，該捐贈(zèng)票據(jù)作為稅前扣除依據(jù),，由企業(yè)妥善保管、自行留存?zhèn)洳椤?/span>

企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的物品的,，應(yīng)取得承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函,，作為稅前扣除依據(jù)，由企業(yè)妥善保管,、自行留存?zhèn)洳椤?/span>

4,、所得稅匯算清繳表填寫方法

 1）企業(yè)所得稅視同銷售

同時(shí)調(diào)增視同銷售收入與視同銷售成本。假如按公允價(jià)值調(diào)增視同銷售收入20,000元,，按成本價(jià)調(diào)增視同銷售成本16,500元,，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額3,500元。具體填列見下表：

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》

2）用于捐贈(zèng)對應(yīng)支出的會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》30行“（十七）其他”行次,。本例中捐贈(zèng)支出賬載金額19,100元,，稅收金額22,600元（20×（1＋13%）），調(diào)減金額3,500元,。具體填列見下表：

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

3）申報(bào)捐贈(zèng)支出稅前扣除,，填報(bào)A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表，其中,，第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出金額,，包括該支出已通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第30行“（十七）其他”進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。稅收金額填報(bào)按會計(jì)利潤12%限額內(nèi)的部分,。

【舉例如下：A企業(yè)2022年將自產(chǎn)防疫口罩成本價(jià)80萬元,，銷售價(jià)不含稅價(jià)100萬元，捐贈(zèng)給某政府部門,，取得《公益性事業(yè)單位捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》,，A企業(yè)2022年會計(jì)利潤300萬元，請問應(yīng)如何調(diào)整? 】

會計(jì)處理：

借: 營業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出 93

貸: 庫存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13

稅法處理：

①視同銷售調(diào)增收入100萬元,，視同銷售調(diào)減成本80萬元,。

②判斷該捐贈(zèng)是屬于公益性捐贈(zèng)，但不屬于可以全額扣除公益性捐贈(zèng),，按比例扣除;

③捐贈(zèng)可扣除金額(公允價(jià)值):100+13=113（萬元）

賬面列支捐贈(zèng)支出93萬元,，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額20萬

（在A105000 《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》30行“（十七）其他”行次。）

④A企業(yè)2022年會計(jì)利潤300萬元,，當(dāng)年可扣除的捐贈(zèng)限額300x12%=36萬元,，

應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額113-36=77萬元,，在A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表進(jìn)行調(diào)整。公益性捐贈(zèng)支出超出限額的準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)扣除,。