《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)公告）對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目——（十七）其他”（第30 行）的填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂,，在原有表述上增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí),，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行”,，將視同銷售納稅調(diào)整的全過(guò)程在年度納稅申報(bào)表中進(jìn)行了體現(xiàn),。
總局口徑：企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)支出,，在視同銷售的同時(shí)，可以按照非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的公允價(jià)值作為公益性捐贈(zèng)扣除額,，并按照公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除,。【例】某企業(yè)捐贈(zèng)的賣價(jià)3.39萬(wàn)元礦泉水,，在具體的增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：
第一種情況：外購(gòu)的礦泉水,，取得增值稅專用發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額 0.39萬(wàn)元（1）捐贈(zèng)環(huán)節(jié)不免增值稅借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出3.39萬(wàn)元（2）捐贈(zèng)環(huán)節(jié)免增值稅 貸：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 0.39萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出3.39萬(wàn)元第一步,，企業(yè)所得稅需要按照視同銷售處理。確認(rèn)視同銷售收入3萬(wàn)元,，視同銷售成本3萬(wàn)元,。（如果免增值稅則認(rèn)視同銷售收入3.39萬(wàn)元,，視同銷售成本3.39萬(wàn)元，下同）在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填寫3萬(wàn)元/3.39萬(wàn)元和第十七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填寫3萬(wàn)元/3.39萬(wàn)元,。第二步,，判斷是否符合稅前扣除規(guī)定。該捐贈(zèng)物資符合《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定,，允許全額稅前扣除,。在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第二行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”的第1列“賬載金額”中填寫3萬(wàn)元/3.39萬(wàn)元,，在第4列“稅收金額”中填寫賬載的已經(jīng)計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出3萬(wàn)元/3.39萬(wàn)元。第二種情況：礦泉水自產(chǎn)的,，成本2.2萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額0.3萬(wàn)元（1）捐贈(zèng)環(huán)節(jié)不免增值稅借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出2.59萬(wàn)元（2）捐贈(zèng)環(huán)節(jié)免增值稅貸：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 0.3萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出-捐贈(zèng)支出2.5萬(wàn)元第一步,，企業(yè)所得稅需要按照視同銷售處理。確認(rèn)視同銷售收入3萬(wàn)元，視同銷售成本2.2萬(wàn)元,。（如果免增值稅則認(rèn)視同銷售收入3.39萬(wàn)元，視同銷售成本2.5萬(wàn)元,，下同）在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入”填寫3萬(wàn)元/3.39萬(wàn)元和第十七行“（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本”填寫2.2萬(wàn)元/2.5萬(wàn)元。第二步,，判斷是否符合稅前扣除規(guī)定。該捐贈(zèng)物資符合《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定,，允許全額稅前扣除。在A105070《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第二行“全額扣除的公益性捐贈(zèng)”的第1列“賬載金額”中填寫2.59萬(wàn)元/2.5萬(wàn)元,，在第4列“稅收金額”中填寫賬載的已經(jīng)計(jì)入本年損益的捐贈(zèng)支出2.59萬(wàn)元/2.5萬(wàn)元,。第三步,，按非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的公允價(jià)值作為公益性捐贈(zèng)扣除額，則將會(huì)形成公允價(jià)值捐贈(zèng)扣除額和會(huì)計(jì)確認(rèn)的捐贈(zèng)支出有差異,，進(jìn)行納稅調(diào)整處理。將稅會(huì)差異的0.8萬(wàn)元（3 -2.2）（免增值稅則是0.89萬(wàn)元（3.39 -2.5））填在A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“六,、其他”中“調(diào)減金額”列下。非常人性化,，就是企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)所得稅需要按照視同銷售處理,，不會(huì)產(chǎn)生額外的應(yīng)納稅所得額,。（非常重要的原則）只是因?yàn)榫栀?zèng)支出是否能否全額扣除/限額扣除產(chǎn)生的調(diào)整額,。
如第二種情況礦泉水自產(chǎn)的，礦泉水因?yàn)橐曂N售額納稅調(diào)增0.8萬(wàn)元（3-2.2）/0.89萬(wàn)元（3.39-2.5）,，則A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“六,、其他”中“調(diào)減金額”0.8萬(wàn)元/0.89萬(wàn)元,。如第一種情況礦泉水是外購(gòu)的，礦泉水因?yàn)橐曂N售額納稅調(diào)整0萬(wàn)元,，則A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“六、其他”中不需要調(diào)整,。
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