①期限短；②流動(dòng)性強(qiáng),；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金,；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。

其中,，期限短,、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金,、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小,，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資,。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源,，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量,。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),。

投資活動(dòng)：是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。其中,，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程,、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn),。需要注意的是，這里所講的投資活動(dòng),，既包括實(shí)物資產(chǎn)投資,，也包括金融資產(chǎn)投資。

籌資活動(dòng)：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),。這里所說(shuō)的資本,，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）,；這里所說(shuō)的債務(wù),，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款,、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等,。

這是根據(jù)準(zhǔn)則和指南的分類，而這三個(gè)活動(dòng)的合計(jì)數(shù),，再加上匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,，就是現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)（期末—期初）。理論上,，現(xiàn)金等價(jià)物的增減變動(dòng)（期末—期初）,，是資產(chǎn)負(fù)債表能夠確定的金額，因此這三個(gè)活動(dòng)的合計(jì)數(shù)是一個(gè)確定的數(shù)字,。而三個(gè)活動(dòng)里面的項(xiàng)目具體如何反映,，則要結(jié)合現(xiàn)金流量表編制規(guī)定和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)一并考慮，同時(shí)還要考慮不同期間分類,、列示處理的一貫性,，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性,。

假設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，那么只有在收到錢的時(shí)候,，才能確認(rèn)收入,，支付錢的時(shí)候，才能確認(rèn)費(fèi)用,，那現(xiàn)金流量表里的大部分項(xiàng)目,，都等于利潤(rùn)表中的項(xiàng)目，編制和理解也會(huì)更簡(jiǎn)單,。然而,，為了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更符合實(shí)際，同時(shí)更具有可比性,，我國(guó)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù),，因此利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之間，需要考慮資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目變動(dòng),。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),，現(xiàn)金流量表=利潤(rùn)表+資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的變動(dòng)（主要是權(quán)責(zé)發(fā)生制引起的差異）。我們?cè)诰唧w項(xiàng)目的編制和勾稽過(guò)程中,，也會(huì)不斷利用到這一公式,。

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法,；二是間接法,。在直接法下，一般是以凈利潤(rùn)中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng),，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下,，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入,，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響,。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表,，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,。

在實(shí)務(wù)工作中，我們使用直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí),，總會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題導(dǎo)致編制的現(xiàn)金流量表不平,，為此，我們?cè)谡也町惿匣ㄙM(fèi)大量的時(shí)間和精力,，我們要知道,，現(xiàn)金流量表是拆出來(lái)的,，不是湊出來(lái)的。教材上的編制方法,、網(wǎng)上流傳的各種模板,，大部分都是單向調(diào)整的方法，缺乏整體概念,，就算把這些公式記住,，實(shí)際應(yīng)用的時(shí)候仍然力不從心，因?yàn)檫@種調(diào)整屬于開(kāi)放式的調(diào)整,，很容易遺漏,，一旦有遺漏，不得不把之前的編制過(guò)程再一項(xiàng)一項(xiàng)的過(guò)一遍,，到最后基本上是“湊”出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額,。

為了解決這個(gè)問(wèn)題，我從審計(jì)實(shí)務(wù)的角度出發(fā),，將直接法和間接法下編制的現(xiàn)金流量表明細(xì)項(xiàng)目勾到二維分拆下的現(xiàn)流核對(duì)表里,，按照會(huì)計(jì)科目一一校對(duì)現(xiàn)金流量表的明細(xì)項(xiàng)目，再縱向和橫向交叉核對(duì),，提高了編制現(xiàn)金流量表的效率和準(zhǔn)確性?，F(xiàn)流的分拆核對(duì)也是一種編制現(xiàn)金流量表的方法，我把它命名為“分拆式現(xiàn)金流量表”,，兩種編制方法融合在一起相輔相成,，從分拆式現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)科目的角度出發(fā)，又完善了采用直接法和間接法編制的現(xiàn)金流量表的明細(xì)項(xiàng)目,。

“分拆式現(xiàn)金流量表”最大的優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)科目的勾稽核對(duì)十分清晰,，現(xiàn)流不平知道是哪個(gè)科目不平，從而有針對(duì)性的去修正,；最大的缺點(diǎn)是看著沒(méi)有思緒,，不知道從什么地方下手，對(duì)于剛開(kāi)始編制分拆式現(xiàn)金流量表的同事來(lái)說(shuō),，這無(wú)疑是一個(gè)挑戰(zhàn),。為此，我寫(xiě)下這個(gè)操作指引供大家現(xiàn)流編不平時(shí)參考,。

02

“分拆式現(xiàn)金流量表”的勾稽邏輯說(shuō)明

將審定報(bào)表數(shù)據(jù)勾到分拆式現(xiàn)金流量表D,、E列，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)用正數(shù)“+”表示,，負(fù)債和所有者權(quán)益用負(fù)數(shù)“-”表示,；備抵科目用負(fù)數(shù)“-”表示。對(duì)于利潤(rùn)表：收入用負(fù)數(shù)“-”表示,；費(fèi)用用正數(shù)“+”表示,；對(duì)于利潤(rùn)分配表：減少凈利潤(rùn)的用“+”表示,，增加凈利潤(rùn)的用“-”表示。

資產(chǎn)負(fù)債表勾期末-期初,，利潤(rùn)表勾本期金額（在同一列）,，這一列（F列）即為分科目核對(duì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，也就是采用直接法編制現(xiàn)金流入流出的相反流向,，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)流入正數(shù)“+”表示,，流出用“-”表示,，和F列相加等于零，正好起到勾稽核對(duì)主表的作用,。在附表的核對(duì)公式中,，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，直接勾主表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，對(duì)于利潤(rùn)表,，用-（投資活動(dòng)+籌資活動(dòng)+匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響+準(zhǔn)備、折舊攤銷及其他非付現(xiàn)項(xiàng)目）作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù),，資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表數(shù)據(jù)構(gòu)成B/S經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,，也就是采用間接法編制附表現(xiàn)金流入流出的相同流向，和B/S經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列（BF列）相減等于零,，正好起到勾稽核對(duì)附表的作用,， B/S經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量加上凈利潤(rùn)等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，也正好和現(xiàn)金流量表主表進(jìn)行勾稽核對(duì),。

每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都要有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表明細(xì),，增加一列“減值、折舊攤銷及其他非付現(xiàn)項(xiàng)目”（含公允價(jià)值變動(dòng)）,，把每一個(gè)會(huì)計(jì)科目明細(xì)分拆到“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”,、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”,、“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”,、“減值、折舊攤銷及其他非付現(xiàn)項(xiàng)目”里,，這樣可以更直觀的分析每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)，這也是由一維加減分析上升到二維分拆核對(duì)的過(guò)程,。