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現(xiàn)金流量表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬法編制例解

 嘉嘉媽媽2009 2010-09-25
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬法是以多欄式現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬為手段,,以日常原始憑證和記賬憑證為依據(jù),按照現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物業(yè)務(wù)增減變動的順序,,逐日,、逐筆、分項(xiàng)目在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬上及所屬的分項(xiàng)目日記賬中進(jìn)行序時登記,月末計(jì)算各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)和各月累計(jì)數(shù),,每半年或一年根據(jù)分項(xiàng)目日記賬的累計(jì)數(shù)編制現(xiàn)金流量表的方法,。其編制程序是: 
  第一步:設(shè)置賬戶。設(shè)置一個以經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金為專欄的多欄式現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬,各專欄分別反映不同活動現(xiàn)金的流入,、流出及凈流量,。同時按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容設(shè)置三個以現(xiàn)金流量表項(xiàng)目為專欄的多欄式日記賬,即經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬,、投資活動現(xiàn)金日記賬,、籌資活動現(xiàn)金日記賬,分別反映各項(xiàng)活動中各個項(xiàng)目的現(xiàn)金流入,、流出及凈流量,。 
  第二步:登賬。按照日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序,,將涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物業(yè)務(wù)的原始憑證和記賬憑證,,逐日逐筆登記日記賬??刹捎闷叫械怯浄?,對發(fā)生的涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的業(yè)務(wù)一方面在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中登記,另一方面在所屬的經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬,、投資活動現(xiàn)金日記賬,、籌資活動現(xiàn)金日記賬中反映,而且登記到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中各個專欄的流入,、流出及凈流量的金額,,等于登記到所屬各項(xiàng)活動日記賬的流入、流出及凈流量金額,。 
  第三步:結(jié)計(jì)本期發(fā)生額和累計(jì)發(fā)生額,。每期期末,在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中,,結(jié)計(jì)出各項(xiàng)活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入,、流出、凈流量金額和期末余額,,同時結(jié)計(jì)本期期末累計(jì)各項(xiàng)活動現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入,、流出、凈流量金額和期末余額,。在所屬的經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬,、投資活動現(xiàn)金日記賬,、籌資活動現(xiàn)金日記賬中,,也結(jié)計(jì)出各個項(xiàng)目的本期發(fā)生額和各項(xiàng)活動的凈流量,,同時結(jié)計(jì)本期各個項(xiàng)目的流入、流出的累計(jì)金額及累計(jì)凈流量,。 
  第四步:編制現(xiàn)金流量表,。將現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬和經(jīng)營活動現(xiàn)金日記賬、投資活動現(xiàn)金日記賬,、籌資活動現(xiàn)金日記賬的期初余額,、期末余額及各項(xiàng)活動中各個項(xiàng)目的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入、流出數(shù)及凈流量,,填入到現(xiàn)金流量表中相應(yīng)的項(xiàng)目欄中,。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè),填入?yún)R率變動引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈流量,。最后計(jì)算出現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,,加上年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額,得出年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額,。 
  [例]假定柯普公司2006年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額為300萬元,,該企業(yè)2007年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)購入原材料一批,增值稅發(fā)票上注明價款為80萬元,,稅款為13.6萬元,,材料已入庫,貨款已付清,。(2)銷售產(chǎn)品一批,,成本100萬元,售價160萬元,,增值稅專用發(fā)票上注明稅款為27.2萬元,,貨已入賬。(3)出口一批產(chǎn)品,,成本40萬元,,售價80萬元,當(dāng)期收到貨款,,并收到出口退稅3.6萬元,。(4)被投資企業(yè)本期獲凈利潤40萬元,柯普公司在該企業(yè)全部權(quán)益性資產(chǎn)中占40%,,并能夠施加重大影響,,柯普公司分得現(xiàn)金股利40萬元。(5)確認(rèn)持有至到期投資債券利息2萬元,。(6)借入短期借款20萬元存入銀行,。(7)用銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備,,價值7萬元(含稅)。(8)支付已計(jì)提的分期付息的長期借款利息5萬元,。(9)出售設(shè)備一臺,,原值20萬元,已提折舊9萬元,,出售收入16萬元,,清理費(fèi)用1萬元,設(shè)備已清理完畢,,款項(xiàng)已存入銀行,。(10)計(jì)提短期借款利息2萬元。(11)提取現(xiàn)金60萬元,,備發(fā)工資,。(12)以現(xiàn)金支付工資60萬元。(13)期末進(jìn)行工資分配,,其中生產(chǎn)人員47.88萬元,,車間管理人員12.54萬元,廠部管理人員7.98萬元,。(14)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊72萬元,,其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊48萬元,廠部管理用固定資產(chǎn)折舊24萬元,。(15)攤銷無形資產(chǎn)價值4萬元,。(16)生產(chǎn)領(lǐng)用原材料124萬元。(17)將本期發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)60.54萬元計(jì)入生產(chǎn)成本,。(18)結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本232.42萬元,。(19)以銀行存款支付廣告費(fèi)10萬元。(20)期末提取壞賬準(zhǔn)備8090元,。(21)用銀行存款上交本月應(yīng)繳增值稅17.2萬元,,所得稅20萬元。(22)收回應(yīng)收賬款4萬元存入銀行,。(23)一項(xiàng)在建工程交付使用,,已辦理竣工手續(xù),固定資產(chǎn)價值800萬元,。(24)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本年應(yīng)交所得稅240110元,。(25)將各損益賬戶的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。(26)按稅后凈利潤10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積(假定該企業(yè)在2007年當(dāng)年進(jìn)行利潤分配),。(27)將本年利潤和利潤分配各明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入未分配利潤,。 
  現(xiàn)金流量表編制的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是把大量、繁瑣,、期末集中做的工作分散在日常工作中進(jìn)行。通過日常的登記工作,可以輕松地完成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬工作,,在大大減輕期末、年末工作量的同時,,又能隨時提供企業(yè)現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確信息,為管理者及時提供有用的決策依據(jù)。同時,還可以與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表同步進(jìn)行編制,。二是簡便易行,通俗易懂,,不需要深奧的理論知識,也不需要高超的技巧,,只要能夠準(zhǔn)確劃分現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的活動內(nèi)容,,區(qū)分流入、流出的項(xiàng)目,,且有耐心和細(xì)心,,就能勝任這項(xiàng)工作。在企業(yè)中,,一般也可由出納完成整個登賬工作,。三是快速、簡潔明了,、準(zhǔn)確性高,。直接采用收付實(shí)現(xiàn)制,根據(jù)原始憑證和記賬憑證,,逐日,、逐筆登記,很少產(chǎn)生漏登,、錯登和重復(fù)登賬的現(xiàn)象,,能準(zhǔn)確反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入、流出及凈流量,。有時還起到與現(xiàn)金,、銀行存款日記賬進(jìn)行核對的作用。四是靈活多樣,。企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小,,調(diào)整賬頁的格式,現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬中各個專欄設(shè)置的詳細(xì)程度也可根據(jù)企業(yè)需要而定,。如可以設(shè)置一個具有經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動三個專欄的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬,同時,,分別按經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動三個內(nèi)容設(shè)置三個明細(xì)的日記賬,,賬中按照現(xiàn)金流量表的各個項(xiàng)目設(shè)置專欄。也可以省略現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物日記賬的設(shè)置,,只按照現(xiàn)金流量表的各個項(xiàng)目設(shè)置三個明細(xì)的日記賬,。還可以按照現(xiàn)金流量表項(xiàng)目改變原有的現(xiàn)金、銀行存款日記賬的設(shè)置項(xiàng)目和格式,,增設(shè)其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物日記賬,,據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。 

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