國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)

《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》

案例：2020年8月,，甲上市公司審議通過(guò)了《關(guān)于向激勵(lì)對(duì)象授予限制性股票的議案》，確定2020年8月5日為限制性股票授予日,，以4.44元/股的授予價(jià)格向12名激勵(lì)對(duì)象授予1040萬(wàn)股限制性股票,。

激勵(lì)計(jì)劃授予的限制性股票的限售期分別為自激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票登記完成之日起 12 個(gè)月、24 個(gè)月,、36 個(gè)月,，分三次解除限售，解除限售比例分別為30%,、30%,、40%。

解除限售條件：

分別對(duì)公司業(yè)績(jī)指標(biāo)和個(gè)人業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核,，以達(dá)到考核目標(biāo)作為激勵(lì)對(duì)象獲授限制性股票當(dāng)年度的解除限售條件,。公司未滿(mǎn)足上述業(yè)績(jī)考核目標(biāo)的，所有激勵(lì)對(duì)象對(duì)應(yīng)考核當(dāng)年可解除限售的限制性股票均不得解除限售,，由公司回購(gòu)注銷(xiāo),。若當(dāng)年度公司業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)，激勵(lì)對(duì)象個(gè)人當(dāng)年實(shí)際解除限售額度＝個(gè)人當(dāng)年計(jì)劃解除限售額度×個(gè)人解除限售比例,。個(gè)人年度考核結(jié)果優(yōu)秀或良好,，解除限售比例為100%，合格,，解除限售比例為80%,，不合格，由公司回購(gòu)注銷(xiāo),。

2020年8月,，在授予日,，本公司根據(jù)收到的職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本1040萬(wàn)元和資本公積（股本溢價(jià)）3577.6萬(wàn)元；同時(shí)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)庫(kù)存股4617.6萬(wàn)元和其他應(yīng)付款,。20211231,，按公允價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用。

二,、稅務(wù)處理

2021年9月15日,，該公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除金額=1040×30%×（8.24-4.44）=1185.6萬(wàn)元,。