第十二節(jié)     征收管理

七,、企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

1. 政策性搬遷,，是指由于社會(huì)公共利益的需要,，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷,。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的,，屬于政策性搬遷：

（1）國(guó)防和外交的需要,；

（2）由政府組織實(shí)施的能源、交通,、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要,；

（3） 由政府組織實(shí)施的科技、教育,、文化,、衛(wèi)生,、體育、環(huán)境和資源保護(hù),、防災(zāi)減災(zāi),、文物保護(hù)、社會(huì)福利,、市政公用等公共事業(yè)的需要,；

（4）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（5） 由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中,、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要,；

（6） 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要,。

2.搬遷收入

搬遷收入=搬遷補(bǔ)償收入+搬遷資產(chǎn)處置收入

【注意 1】企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理,，不作為企業(yè)搬遷收入,。

【注意 2】企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除,。

【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入中,，屬于企業(yè)所得稅政策性搬遷補(bǔ)償收入的有（ ）。（2019 年）

A.由于搬遷處置存貨而取得的處置收入B.由于搬遷,、安置而給予的補(bǔ)償

C. 對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償

D. 對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償

E. 搬遷過(guò)程中的資產(chǎn)毀損而取得的保險(xiǎn)賠款

【答案】BCDE

【解析】選項(xiàng) A：企業(yè)由于搬遷處置存貨取得的收入,，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不屬于搬遷補(bǔ)償收入,。

3.搬遷支出

搬遷支出=搬遷費(fèi)用支出+搬遷資產(chǎn)處置支出

企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn),，如無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出,。

4.搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)政策性搬遷相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定，下列說(shuō)法正確的是（ ）,。（2019年）

A. 企業(yè)搬遷過(guò)程中外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本

B. 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的,，以換入土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本

C. 企業(yè)簡(jiǎn)單安裝即可繼續(xù)使用的搬遷資產(chǎn),，以該項(xiàng)資產(chǎn)凈值與安裝費(fèi)用合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本 D.企業(yè)需要大修理才能重新使用的搬遷資產(chǎn)，以該資產(chǎn)凈值與大修理支出合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本

【答案】D

【解析】選項(xiàng) A：外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。選項(xiàng)B：企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的,，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,，為該換入土地的計(jì)稅成本,。選項(xiàng)C：企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的,，在該資產(chǎn)重新投入使用后,，就其凈值按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷,。

5.應(yīng)稅所得

（1）  企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度,， 對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算,。

（2）  搬遷所得為搬遷收入扣除搬遷支出后的余額。

（3）   下列情形之一的,，為搬遷完成年度,，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

①?gòu)陌徇w開(kāi)始,，5 年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的,。

②從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿 5 年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度,。

（4）  企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

①搬遷規(guī)劃已基本完成,；

②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 50%以上,。

（5）  企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的，應(yīng)為搬遷損失,。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

①在搬遷完成年度,，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

②自搬遷完成年度起分 3 個(gè)年度,，均勻在稅前扣除,。

上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定,，不得改變,。

（6）  企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算,。

（7）   企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)所得的,，從搬遷年度次年起,，至 搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度,，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除,；企業(yè)邊搬遷,、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算,。（完全停止才能減除）

【例題·單選題】關(guān)于企業(yè)政策性搬遷損失的所得稅處理,，下列說(shuō)法正確的是（ ）。（2018 年） 自搬遷完成年度起分 2 個(gè)納稅年度,，均勻在稅前扣除

自搬遷完成年度起分 3 個(gè)納稅年度,，均勻在稅前扣除

自搬遷完成年度起分5 個(gè)納稅年度，均勻在稅前扣除

自搬遷完成年度起分4 個(gè)納稅年度,，均勻在稅前扣除

【答案】B

【解析】企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的,，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）在搬遷完成年度,，一次性作為損失進(jìn)行扣除,；（2）自搬遷完成年度起分 3 個(gè)年度，均勻在稅前扣除,。

八,、企業(yè)清算的所得稅處理

【提示】此處視頻中的序號(hào)為“九”，實(shí)際應(yīng)為“八”,。

1.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

（1）按《公司法》,、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè),。

2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理,、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失,；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理,；

（4）依法彌補(bǔ)虧損,，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅,；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn),、應(yīng)付股息等。

3. 清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格‐資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)‐清算費(fèi)用‐相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得,。

4. 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

5.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ),。

【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定,，關(guān)于企業(yè)清算所得稅處理的說(shuō)法，正確的有（ ）,。

A.需要進(jìn)行清算所得稅處理的僅指按《公司法》和《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行的企業(yè)B.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為股息所得

C. 被清算企業(yè)的股東分得的資產(chǎn)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)

D. 由于改變了持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則,，企業(yè)未超過(guò)規(guī)定期限的虧損不得在清算所得中彌補(bǔ)E.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得

【答案】CE

【解析】選項(xiàng) A，還包括企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè),；選項(xiàng) B,，股東分得的清算剩余資產(chǎn)，確認(rèn)為股息所得,、投資所得和損失,。其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分得部分，確認(rèn)股息所得,，剩余資產(chǎn)減除上述股息部分,，超過(guò)或低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,； 選項(xiàng) D,，可以依法彌補(bǔ)虧損。

總結(jié)：

本章內(nèi)容小結(jié)重點(diǎn)節(jié)：

第三節(jié)  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第六節(jié)  企業(yè)重組的所得稅處理

第七節(jié)  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理第八節(jié)  稅收優(yōu)惠

第九節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算核心考點(diǎn)：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,； 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,； 境外所得抵扣稅額的計(jì)算； 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,。