花開終有花落日,，據《中國中小企業(yè)人力資源管理白皮書》調查顯示,我國中小企業(yè)平均壽命僅2.5年，所以,，盡管很無奈,，但大部分的企業(yè)經營者可能都會面臨一次或多次的企業(yè)清算。

企業(yè)清算在稅務上是什么規(guī)定呢,？簡單來說,，就是需要記住一句話“兩個納稅年度、三個所得稅,?！?/span>

第一個納稅年度是企業(yè)終止經營年度，企業(yè)在年度中間終止了生產經營,，雖然經營期不足12個月,，但從當年1月1日到終止之日，依然要作為一個納稅年度,，在終止生產經營之日起60天內進行申報。

第二個納稅年度是企業(yè)清算期間,。企業(yè)從終止生產經營之日到注銷登記之日前,，是清算期間,，企業(yè)整個清算期間都作為一個納稅年度處理，無論這個期間長達幾年還是短至幾天,。

第一個所得稅是終止經營年度產生的企業(yè)所得稅,。這個企業(yè)所得稅的申報和正常的企業(yè)所得稅申報沒有什么區(qū)別。這個期間需要計算的是出應納稅所得額,，然后再據此計算應補退的企業(yè)所得稅,。

第二個所得稅是清算期間的公司層面的企業(yè)所得稅，這個時候就不能按照正常的生產經營來計算所得稅了,，畢竟持續(xù)經營的會計假設已經不復存在,，非常規(guī)時期只能采用非常規(guī)的計算方法。

這個期間稅務上需要計算的是清算所得,。清算所得的計算思路和應納稅所得額的計算是一致的,，不同的是由于停止了正常的經營，所以主要任務不是賣產品存貨,，而是變成了變賣資產,。清算所得的具體計算公式為：

清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損。

需要注意的是：這個全部資產的可變現價值并不是必須實際賣出去,，而是確認每一項資產的可變現價值或交易價格,；資產不是賬面凈值而是計稅基礎；相關稅費不含原先的欠稅,，而是清算過程中的相關稅費,。

清算所得的公式，把債務清償損益看作營業(yè)外收支,，其實和常規(guī)的計算利潤總額的公式是很相似的,。

第三個所得稅是清算后股東層面的所得稅。這個層面的所得稅經常被人忽視,，所以尤其應該特別關注,。如果股東是企業(yè)，就是企業(yè)所得稅,，如果股東是個人,，就是個人所得稅。這個時候,，最主要的是計算剩余財產,。

剩余財產和清算所得，經常會有很多筒子分不清,。先看一下公式對比： 

清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損,。

剩余財產=全部資產可變現價值或交易價格-清算費用-職工工資-社會保險費-法定補償金-結清清算所得稅-以前年度的欠稅-清償債務

大家通過公式對比可以看到，一個最主要的區(qū)別是：清算所得需要減去資產的計稅基礎，而剩余財產則不需要減,。這是因為清算所得是一個類似于計算利潤的指標,，所以資產收入應該減去資產成本。而剩余財產是一個類似于計算所有者權益的指標,，所以是資產收入減去各種負債,。把握住這兩個概念，這兩個指標還是比較好區(qū)分的,。另外,，應該特別注意，上述減除的費用和負債順序是不能變的,。

剩余財產中先確認股東的股息所得（留存收益中按股權比例確認）,，再確認投資所得或損失。這個順序也是不能變的,。

這個順序對企業(yè)投資者是有利的,，因為股息所得對企業(yè)來說是免稅的，而投資所得是應稅的,。這樣安排有利于企業(yè)充分享受到稅收優(yōu)惠,。但對于個人投資者來說，則情況不太妙,，如果是投資損失,，投資成本都收不回來，但先行確認的股息紅利卻不能免稅,，有一種配了夫人又折兵的感覺,。如果最終投資所得，這個順序則不會有什么影響,。

附企業(yè)清算的相關文件：

1,、         財稅【2009】60號《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

2、         國稅函【2009】388號  國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知

3,、         國稅函【2009】684號 《國家稅務總局關于企業(yè)清算所得有關問題的通知》

4,、         財會【2016】23號  財政部關于印發(fā)《企業(yè)破產清算有關會計處理規(guī)定》的通知

學習稅法，讓我們一路同行,！喜歡就關注,、轉發(fā)吧！