寫(xiě)在前面：在工作中,，筆者發(fā)現(xiàn)，90%以上的小,、微企業(yè)不能正確進(jìn)行企業(yè)清算所得稅申報(bào),，很多財(cái)會(huì)人員更是對(duì)企業(yè)清算所得稅的政策掌握不清，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅清算申報(bào)也存在管理漏洞,，因此,，征納雙方都存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)注銷(xiāo)清算環(huán)節(jié)的涉稅問(wèn)題很復(fù)雜,，也涉及很多稅種,。為清晰思路，本文主要針對(duì)企業(yè)自主清算的企業(yè)所得稅申報(bào)納稅問(wèn)題,。其他稅種和涉稅問(wèn)題,，日后另行撰文探討。為免誤解,，特此說(shuō)明。有何問(wèn)題,，歡迎留言探討,。

目    錄

一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容

二,、企業(yè)如何進(jìn)行清算

（一）企業(yè)為何要清算

（二）企業(yè)清算方法

（三）應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍

三,、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問(wèn)題

（一）清算所得稅納稅申報(bào)流程

（二）清算前備案問(wèn)題

（三）企業(yè)所得稅問(wèn)題

（四）個(gè)人所得稅問(wèn)題

（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策

（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損

四、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫(xiě)

（一）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式

（二）填表說(shuō)明

五,、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫(xiě)

（一）有關(guān)計(jì)算公式

（二）資產(chǎn)處置損益

（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系

（五）填表說(shuō)明

六,、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫(xiě)

（一）有關(guān)計(jì)算公式

（二）填表說(shuō)明

七、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫(xiě)

（一）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式

（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)

（三）財(cái)產(chǎn)分配部分的填報(bào)

八、本文涉及的法律法規(guī)

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一文搞定《清算所得稅納稅申報(bào)表》

《清算所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)亂,，亂在哪兒,？一是由于企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的特殊性，其需要填報(bào)的項(xiàng)目大多與會(huì)計(jì)賬簿沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的科目,；二是很多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)工作中難得遇到企業(yè)清算問(wèn)題,，造成有畏難和恐懼情緒；三是面臨注銷(xiāo)清算的企業(yè)大多是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)困難無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng),，專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)離職,，所謂的清算組難以完成申報(bào)表的填報(bào)；四是客觀原因使有些面臨注銷(xiāo)企業(yè)賬目變的混亂,，難以理清,，正確進(jìn)行清算和申報(bào)變得困難；五是很多企業(yè)怠于清算,，或者不認(rèn)真進(jìn)行清算,，甚至不知道需要清算；六是稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)注銷(xiāo)清算缺乏有效的監(jiān)管,，思想上不重視,，常常流于形式；七是盡管企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)清算的有關(guān)政策規(guī)定的很詳細(xì),，但實(shí)際可操作性卻不盡人意,。

一、清算所得稅納稅申報(bào)的內(nèi)容

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）,，“企業(yè)清算的所得稅處理,，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù),、處置資產(chǎn),、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得,、清算所得稅,、股息分配等事項(xiàng)的處理?！?/span>

由此可以看出,，企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅的申報(bào)，主要包含三個(gè)方面的內(nèi)容：清算所得,、清算所得稅,、股息分配；包括兩個(gè)層面的申報(bào)：企業(yè)層面,，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算申報(bào),；股東層面,，指企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個(gè)人）所得稅申報(bào)。

與此相對(duì)應(yīng),，《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅函〔2009〕388號(hào))規(guī)定,，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》共“一主三附”，主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》,，附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》,，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》,。 

二,、企業(yè)如何進(jìn)行清算

企業(yè)如何清算問(wèn)題，本不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé),。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司法,、破產(chǎn)法有關(guān)規(guī)定，依法組織清算,。但是,，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其填寫(xiě)清算所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，很對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)首先就問(wèn)：為啥要清算,？,！怎么清算？清算啥,？然后才會(huì)接著問(wèn)第二層次的問(wèn)題：這個(gè)清算所得稅納稅申報(bào)表怎么填,？！

（一）企業(yè)為何要清算

《公司法》第一百八十三條規(guī)定：“公司因本法第一百八十條第(一)項(xiàng),、第(二)項(xiàng),、第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)規(guī)定而解散的,，應(yīng)當(dāng)在解散事由出現(xiàn)之日起十五日內(nèi)成立清算組,，開(kāi)始清算。有限責(zé)任公司的清算組由股東組成,，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成,。逾期不成立清算組進(jìn)行清算的，債權(quán)人可以申請(qǐng)人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算,。人民法院應(yīng)當(dāng)受理該申請(qǐng),，并及時(shí)組織清算組進(jìn)行清算?！?/span>

公司法第一百八十條：“公司因下列原因解散：(一)公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿(mǎn)或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)； (二)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散,； (三)因公司合并或者分立需要解散,； (四)依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷(xiāo)；(五)人民法院依照本法第一百八十二條的規(guī)定予以解散,?！?/span>

公司法第一百八十二條：“公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失,，通過(guò)其他途徑不能解決的,，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，可以請(qǐng)求人民法院解散公司,?！?/span>

公司法第一百九十條：“公司被依法宣告破產(chǎn)的，依照有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)的法律實(shí)施破產(chǎn)清算,?！?/span>

（二）企業(yè)清算方法

企業(yè)清算組應(yīng)根據(jù)《公司法》第一百八十三條至第一百八十九條的規(guī)定，依法組織企業(yè)清算,。具體會(huì)計(jì)處理,，企業(yè)清算可依據(jù)會(huì)計(jì)法和財(cái)政部2016年頒發(fā)的《破產(chǎn)企業(yè)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》進(jìn)行。

（三）應(yīng)進(jìn)行所得稅清算的企業(yè)范圍

1.按《公司法》,、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè),。即本文前面所述企業(yè)。

2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè),。主要包括：

（1）企業(yè)發(fā)生的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）,，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行清算,。

（2）企業(yè)合并，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,，被合并企業(yè)及其股東應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算,。

（3）企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在,，除符合適用企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,，被分立企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清算。

三,、所得稅清算申報(bào)的幾個(gè)重要問(wèn)題

（一）清算所得稅納稅申報(bào)流程

1,、清算前備案

2、申報(bào)正常經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所得稅

3,、組織企業(yè)清算

4,、申報(bào)企業(yè)清算所得稅

5、申報(bào)股息分配個(gè)人所得稅

（二）清算前備案問(wèn)題

備案問(wèn)題,，其實(shí)是個(gè)偽命題,?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第四條第二款規(guī)定，納稅人“需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的,，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）規(guī)定：“二、進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng),，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。”

但至于如何備案,，以及備案的內(nèi)容,，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有明確規(guī)定。在金稅三期系統(tǒng)里面,，沒(méi)有這個(gè)備案的表格,。《全國(guó)稅收征管規(guī)范》（1.0版）也沒(méi)有這方面的內(nèi)容,。而且,，現(xiàn)實(shí)中，絕大多數(shù)企業(yè)在清算前都沒(méi)有進(jìn)行備案,，直接在注銷(xiāo)時(shí)提交清算所得稅申報(bào)表一步到位,。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的企業(yè)清算所得稅辦法，有的對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定,。如《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布企業(yè)清算所得稅管理辦法(試行)的公告》（2012年第1號(hào)）（百度上可以搜到,，海南地稅網(wǎng)站上沒(méi)有）中第八條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算開(kāi)始之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。應(yīng)報(bào)送的資料主要有：(一)企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并開(kāi)始清算的證明文件,；(二)清算聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式,； (三)清算方案或計(jì)劃書(shū)；(四)欠稅報(bào)告表,；(五)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料,。” 2016年底天津國(guó)稅,、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）并沒(méi)有關(guān)于備案的具體規(guī)定,。

（三）企業(yè)所得稅問(wèn)題

企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，存在兩次特別的“年度”企業(yè)所得稅申報(bào),。

第一次是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條,、五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日作為一個(gè)納稅年度,，于實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款,。本次申報(bào),，按照正常的年度企業(yè)所得稅申報(bào)方式進(jìn)行申報(bào),。

第二次是企業(yè)所得稅法、財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度,，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表,，結(jié)清稅款,。本次申報(bào)，依據(jù)財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文的規(guī)定計(jì)算企業(yè)清算所得,，并填報(bào)《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》,。

（四）個(gè)人所得稅問(wèn)題

根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則第十一條和財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用,，職工的工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅,、以前年度欠稅等稅款,，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn),。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

被投資企業(yè)的股東有自然人的,，如果該自然人分得的剩余資產(chǎn)金額超過(guò)其投資成本，則超過(guò)部分,，應(yīng)由該清算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅,。

（五）如何享受所得稅優(yōu)惠政策

這個(gè)問(wèn)題挺復(fù)雜。在主表第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”,，填表說(shuō)明是：“填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”,。怎么理解這句話(huà)？

根據(jù)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)）第三條規(guī)定：“納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),，其清算所得不能享受法定減免稅照顧,。”但是,，這個(gè)文件已經(jīng)被《國(guó)家稅務(wù)總局公告》（2011年第2號(hào)）全文廢止,。

天津國(guó)稅,、地稅聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）第十六條：“企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅,?！敝皇钦f(shuō)了稅率的問(wèn)題，應(yīng)適用25%,，這其實(shí)是句廢話(huà),，因?yàn)閲?guó)稅函〔2009〕388文已經(jīng)明確規(guī)定“填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

那么,，到底該如何理解呢,？還是需要從根本概念上來(lái)理解。因?yàn)?，“企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間”,，所以，那些基于“正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間”的所得稅稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠基礎(chǔ)已經(jīng)不復(fù)存在,，“皮之不在,，毛將焉附？”如小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等,，均不能享受,。

但是，對(duì)于“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為無(wú)關(guān)”的所得稅減免優(yōu)惠政策,，應(yīng)繼續(xù)享受,。如：免稅收入、不征稅收入等,，以及稅法規(guī)定適用“稅額抵免”的，如因購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購(gòu)買(mǎi)環(huán)保,、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的,，應(yīng)允許納稅人從清算所得稅額中減去上述應(yīng)享受的抵免稅額。因?yàn)橥顿Y抵免稅額不是在清算過(guò)程中產(chǎn)生的,，而屬于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)享受但尚未享受完的稅收優(yōu)惠，因此應(yīng)允許其在清算過(guò)程中享受。

（六）如何彌補(bǔ)以前年度虧損

清算所得可以彌補(bǔ)虧損,，在主表第10行“彌補(bǔ)以前年度虧損”填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。需要注意的是,，彌補(bǔ)的“5年”中,，包含當(dāng)年因停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而申報(bào)的那次年度企業(yè)所得稅，也就是說(shuō),，看上去,，比正常的彌補(bǔ)以前年度虧損“少”了一年。

四,、《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》填寫(xiě)

前面說(shuō)過(guò)，《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》共一個(gè)主表和三個(gè)附表,，主表《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》,，附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》，附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》,，附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》。 關(guān)于具體如何填報(bào),，本文中未特別解釋的部分,，請(qǐng)查找國(guó)稅函〔2009〕388文附的填表說(shuō)明。

（一）清算所得稅有關(guān)計(jì)算公式

主表共有18行,，按照計(jì)算公式的計(jì)算順序排列,，在第18行得出“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。

第6行“清算所得”=資產(chǎn)處置損益（1） 負(fù)債清償損益（2）-清算費(fèi)用（3）-清算稅金及附加（4） 其他所得或支出（5）

第11行“應(yīng)納稅所得額”=清算所得（6）-免稅收入（7）-不征稅收入（8）-其他免稅所得（9）-彌補(bǔ)以前年度虧損（10）

第13行“應(yīng)納所得稅額”=應(yīng)納稅所得額（12）*25%（10）

第18行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”=應(yīng)納所得稅額（13）-減（免）企業(yè)所得稅額（14） 境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額（15） 以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（17）

（二）填表說(shuō)明

1. 第1行“資產(chǎn)處置損益”,，根據(jù)“附表一”最后一行合計(jì)填列,。

2. 第2行“負(fù)債清償損益”，根據(jù)“附表二”最后一行合計(jì)填列,。

3.第3行“清算費(fèi)用”：填報(bào)納稅人清算過(guò)程中發(fā)生的與“清算業(yè)務(wù)有關(guān)”的費(fèi)用支出,，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理,、變賣(mài)及分配所需的評(píng)估費(fèi),、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，清算過(guò)程中支付的訴訟費(fèi)用,、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用,，以及為維護(hù)債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費(fèi)用。

4.第4行“清算稅金及附加”,，填報(bào)納稅人清算過(guò)程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,。

5.第5行“其他所得或支出”，填報(bào)納稅人清算過(guò)程中取得的其他所得或發(fā)生的其他支出。其中,，其他支出以“-”號(hào)（負(fù)數(shù)）填列,。

6.第6行“清算所得”，根根上述公式計(jì)算得出,。

7.第7行“免稅收入”,、第8行“不征稅收入”、第9行“其他免稅所得”填報(bào)納稅人“清算過(guò)程中取得”的免稅收入,、不征稅收入,、按稅收規(guī)定免稅的所得。

8.第10行“彌補(bǔ)以前年度虧損”,，填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前納稅年度尚未彌補(bǔ)的虧損額,。

9.第12行“稅率”：填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%。

10.第13行“應(yīng)納所得稅額”：金額等于第11×12行,。

11.第14行“減（免）企業(yè)所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額,。

12.第15行“境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定在清算期間發(fā)生的境外所得應(yīng)在境內(nèi)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額。

13.第16行“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：金額等于第13-14＋15行,。

14.第17行“以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：填報(bào)納稅人因以前納稅年度損益調(diào)整,、匯算清繳多繳、欠稅等在清算期間應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅額,。其中,，應(yīng)退企業(yè)所得稅額以“-”號(hào)（負(fù)數(shù)）填列。

15.第18行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”：金額＝本表第16 17行,。

五,、《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》填寫(xiě)

附表一填報(bào)企業(yè)所有資產(chǎn)的處置損益情況。

（一）有關(guān)計(jì)算公式

本表共有四列,，分別是：賬面價(jià)值（1）,、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）、可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）,、資產(chǎn)處置損益（4）,。

其中：第四列“資產(chǎn)處置損益（4）” =可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）－計(jì)稅基礎(chǔ)（2）

（二）資產(chǎn)處置損益

資產(chǎn)處置損益在第四列填報(bào)，填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額,。

需要說(shuō)明的是,，本數(shù)據(jù)與企業(yè)賬簿的“資產(chǎn)處置凈損益”的會(huì)計(jì)科目余額并不一致，不能直接根據(jù)賬簿填寫(xiě),。

按《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定,，“資產(chǎn)處置凈損益”科目，核算破產(chǎn)企業(yè)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的,、扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益,。以固定資產(chǎn)為例,，在處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，按照收到的款項(xiàng),，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”,；按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目,；按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi),，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；按上述各科目的差額,，借記或貸記“資產(chǎn)處置凈損益”,。例如：假設(shè)某固定資產(chǎn)處置有損失，則會(huì)計(jì)筆錄為：

借： 銀行存款

資產(chǎn)處置凈損益

貸： 固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

通過(guò)筆錄可以看出,，在會(huì)計(jì)處理時(shí),，“資產(chǎn)處置凈損益”記載的是凈值，不包含應(yīng)交稅費(fèi),。而在《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》中,，“資產(chǎn)處置損益”是可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去計(jì)稅基礎(chǔ)的余額，“資產(chǎn)處置損益”包含應(yīng)交稅費(fèi),。應(yīng)交稅費(fèi)在申報(bào)表主表的第4行“清算稅金及附加”填列。

（三）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

第3列填寫(xiě)清算資產(chǎn)的“可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”,，填報(bào)納稅人清算過(guò)程中各項(xiàng)資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的金額,。

清算資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，其確定的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,。稅法上沒(méi)有特別規(guī)定,。因此，可以參考天津國(guó)地稅的《企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）第十一條第二款關(guān)于“資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值的一般確認(rèn)原則”的規(guī)定來(lái)幫助理解,。對(duì)于比較復(fù)雜清算資產(chǎn),，可以聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，以此確認(rèn)可變現(xiàn)價(jià)值,。

（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的關(guān)系

在本表中,，“賬面價(jià)值（1）”列，填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額,?！坝?jì)稅基礎(chǔ)（2）”列，填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的金額,，即取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開(kāi)始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊,、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等的余額,。

計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一般情況下是一致的,。但是，基于稅法和會(huì)計(jì)的差異，有些科目確認(rèn)原則是不一致的,，比方有些壞賬準(zhǔn)備,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，會(huì)計(jì)上要求計(jì)提,，但稅法上不認(rèn)可,。

（五）填表說(shuō)明

本表對(duì)常見(jiàn)資產(chǎn)進(jìn)行了羅列，每類(lèi)資產(chǎn)占一行,，單獨(dú)計(jì)算資產(chǎn)處置損益,。最后，全部清算資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益和合計(jì)到最后一行,，該合計(jì)數(shù)填入到總表第一行,。

六、《負(fù)債清償損益明細(xì)表》填寫(xiě)

附表二填報(bào)企業(yè)所有負(fù)債的清償損益情況,。

（一）有關(guān)計(jì)算公式

本表共有四列,，分別是：賬面價(jià)值（1）、計(jì)稅基礎(chǔ)（2）,、清償金額（3）,、負(fù)債清償損益（4）。

其中：第四列“負(fù)債清償損益（4）” =計(jì)稅基礎(chǔ)（2）－清償金額（3）

（二）填表說(shuō)明

1.“賬面價(jià)值（1）”列：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值的金額,。

2.“計(jì)稅基礎(chǔ)（2）”列：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開(kāi)始日的各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的金額,，即負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

3.“清償金額（3）”列：填報(bào)納稅人清算過(guò)程中各項(xiàng)負(fù)債的清償金額,。

4．“負(fù)債清償損益（4）”列：填報(bào)納稅人各項(xiàng)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額,。負(fù)債清償，與資產(chǎn)清算不一樣,，往往會(huì)有“所得”,，因?yàn)椋幸恍o(wú)法支付的款項(xiàng),。根據(jù)公式可以發(fā)現(xiàn),，如果實(shí)際支付的金額小于應(yīng)當(dāng)支付的金額，那么,，負(fù)債清償損益為正數(shù),，此時(shí)，會(huì)增加清算所得稅的應(yīng)稅所得額,。

本表對(duì)常見(jiàn)負(fù)債進(jìn)行了羅列,，每類(lèi)負(fù)債占一行，單獨(dú)計(jì)算負(fù)債清償損益,。最后,，全部負(fù)債清償損益和合計(jì)到最后一行,，該合計(jì)數(shù)填入到總表第二行。

七,、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算明細(xì)表》填寫(xiě)

    （一）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算公式

該表是計(jì)算清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)以及分配情況的表格,。也是計(jì)算被分配企業(yè)計(jì)算分回收入的依據(jù)。

該表分為兩個(gè)部分,，上部分（第1行至12行）是清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)的計(jì)算過(guò)程,，下半部分是清算企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn)的分配結(jié)果。

第十行“剩余財(cái)產(chǎn)”=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（1）-清算費(fèi)用（2）-職工工資（3）-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（4）-法定補(bǔ)償金（5）-清算稅金及附加（6）-清算所得稅額（7）-以前年度欠稅額（8）-其他債務(wù)（9）

（二）剩余財(cái)產(chǎn)部分的填報(bào)

本表填寫(xiě)的數(shù)據(jù),，為清算過(guò)程中真實(shí)發(fā)生的金額,，不是賬載金額。

1.第1行,，“資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格”與主表第一行數(shù)據(jù)相一致,。

2.第2行，“清算費(fèi)用”與主表第三行數(shù)據(jù)相一致,。

3.第3行,，“職工工資”填報(bào)納稅人清算過(guò)程中償還的職工工資。

4.第4行,，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用”填報(bào)納稅人清算過(guò)程中償還欠繳的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,。

5.第5行，“法定補(bǔ)償金”填報(bào)納稅人清算過(guò)程中按照有關(guān)規(guī)定支付的法定補(bǔ)償金,。

6.第6行“清算稅金及附加”與主表第四行相一致,。

7.第7行“清算所得稅額”與主表第18行相一致。

8.第8行“以前年度欠稅額”填報(bào)納稅人以前年度欠繳的各項(xiàng)稅金及其附加,。

9.第9行“其他債務(wù)”填報(bào)納稅人清算過(guò)程中償還的其他債務(wù)。

10.第10行“剩余財(cái)產(chǎn)”根據(jù)公式計(jì)算得出,。

11.第11行“其中：累計(jì)盈余公積”填報(bào)納稅人截止開(kāi)始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)從凈利潤(rùn)提取的盈余公積金額,。

12.第12行“其中：累計(jì)未分配利潤(rùn)”填報(bào)納稅人截止開(kāi)始分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)累計(jì)的未分配利潤(rùn)金額。

（三）財(cái)產(chǎn)分配部分的填報(bào)

本部分內(nèi)容,，即使企業(yè)可供分配的財(cái)產(chǎn)為負(fù)數(shù),，也要填寫(xiě)。

1. 第1列“股東名稱(chēng)”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東名稱(chēng),。

2. 第2列“持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東持有清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例,。

15. 第3列 “投資額”列：填報(bào)清算企業(yè)各股東向清算企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資總額。

16. 第4列“分配的財(cái)產(chǎn)金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)中按照其持有的清算企業(yè)的權(quán)益性投資比例分得的財(cái)產(chǎn)金額,。

17．第5列“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中,，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列,。

八,、本文涉及的法律法規(guī)

1.《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十條至第一百九十條,；

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、五十五條,；

3.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條,；

4.《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）第二條、四條,；

5．《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）,；

6.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（國(guó)稅函[2009]388號(hào)）；

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]684號(hào)),；

8.《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（公告2010年第4號(hào) ）,；

9.《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]23號(hào)）；

10.《天津國(guó),、地稅企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法》（天津國(guó)稅公告〔2016〕19號(hào)）,。