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前不久,，偶然間跟一位Z老板聊到了小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策,， Z老板沉默了一會(huì)，有點(diǎn)羨慕的說(shuō),，小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)就是好啊,， 前腳減半企業(yè)所得稅，后腳又來(lái)一個(gè)免征增值稅,，稅費(fèi)優(yōu)惠一個(gè)接一個(gè),。 而且小規(guī)模增值稅是按征收率,，不用擔(dān)心票的問(wèn)題，而我們一般納稅人要是開不出票,，基本就得含淚悶吃增值稅,。不止一次，我是真想變成小微企業(yè)或小規(guī)模納稅人享受一系列優(yōu)惠啊,。 說(shuō)罷,，Z老板嘆了口氣。 我對(duì)Z老板說(shuō),，Z老板你先別嘆氣,，你把幾組概念混在一起了，實(shí)際上,，小規(guī)模納稅人和一般納稅人是一組概念,，小微企業(yè)是另外的概念。 其實(shí),，不懂小規(guī)模和小微差別的是多數(shù),，大家只眼饞兩者的優(yōu)惠，但是對(duì)兩者的了解并不充分,。  那么,，“變成”小規(guī)模或小微真的能省稅費(fèi)嗎,？ 超過(guò)小微規(guī)模的企業(yè)怎么才能“變成”小微呢,？ 規(guī)模以上企業(yè)又該如何操作，才能享受小微企業(yè)或小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠呢,？ 今天這篇，我們就來(lái)聊聊這個(gè)問(wèn)題,。 一,、何為小規(guī)模納稅人和小微企業(yè)為什么大家都在眼饞小微和小規(guī)模？ 這里,，我們需要先明確幾個(gè)概念,，才能展開來(lái)細(xì)說(shuō)。 1.何為小規(guī)模納稅人和小微企業(yè),？首先是一對(duì)概念：小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。  小規(guī)模納稅人和一般納稅人指的是增值稅納稅人身份。 其中,，一般納稅人增值稅為應(yīng)納稅所得額（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）,，乘以增值稅稅率，稅率通常是13%,，9%或6%,； 小規(guī)模納稅人則是銷售額（不含稅）,，乘以征收率，征收率通常是3%,，5%,。 前兩年，由于y情原因,，3%征收率的項(xiàng)目是減按1%征收的,，今年優(yōu)惠再加碼直接減按0，免征了,。 原本,，一般納稅人由于有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，所以根據(jù)（增值率）情況,，是有可能不比小規(guī)模稅負(fù)重的,，天平還是相對(duì)平衡的。 但這波3%直接免征,，使得小規(guī)模身份瞬間就“真香”了,。 這也正是開頭讓Z老板“破防”的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 而小微企業(yè)對(duì)應(yīng)的則是規(guī)模以上企業(yè),， 小微企業(yè),，即小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元,、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè),。 小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度極大,，具體政策是這樣的： 2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分,，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 翻譯一下就是,， 100萬(wàn)以內(nèi)部分，（小微）企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率是12.5%*20%=2.5%,； 100萬(wàn)-300萬(wàn)部分,，實(shí)際稅負(fù)率為25%*20%=5%。 實(shí)際稅負(fù)率相當(dāng)優(yōu)惠了，這是開頭讓Z老板破防的另一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,。 2.為什么大家都在眼饞小微和小規(guī)模,？上面介紹了小微的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小規(guī)模的增值稅免征政策優(yōu)惠。 這里我們來(lái)看四個(gè)案例對(duì)比,， 我貼了一個(gè)表格,，分別是小微+小規(guī)模納稅人和小微+一般納稅人，在不同的銷售額和所得稅的小微企業(yè)政策下的總稅負(fù)率情況,，  第一類是小微+小規(guī)模,。 假如這個(gè)企業(yè)，銷售額400萬(wàn),，毛利率10%,，純利率5%。 增值稅,，因?yàn)槭切∫?guī)模,，免稅， 純利潤(rùn)20萬(wàn),，作為小微企業(yè),，要繳5000塊錢所得稅。 所以總稅負(fù)率是0.125%,，這個(gè)組合稅率相當(dāng)?shù)土恕?/span> 第二種,，同樣400萬(wàn)的銷售額，毛利率高一點(diǎn),，20%,， 增值稅，依然是零,，同理,。 毛利率高了，純利率也達(dá)到10%,，也就是40萬(wàn),。 按照小微政策，只需要交1萬(wàn)的企業(yè)所得稅,。 總稅負(fù)率僅僅是0.25%，這樣組合稅率也是相當(dāng)?shù)牡汀?/span> 那么第二類組合呢,，是小微+一般納稅人了,。 第三種情況，假設(shè)一個(gè)企業(yè)銷售額達(dá)到了2000萬(wàn),，這個(gè)時(shí)候就變成一般納稅人了,。 毛利率按15%，這個(gè)時(shí)候情況有什么不一樣呢,。 增值稅這個(gè)時(shí)候就要交了,，不能免稅了,，要交39萬(wàn)。 加上純利潤(rùn)率是5%的情況下,，純利潤(rùn)100萬(wàn),，那么整體的所得稅和增值稅稅負(fù)率呢，僅僅是2.075%,，依舊可以說(shuō)是比較低的,。 最后一個(gè)，小微+一般納稅人,。 按5000萬(wàn),，15%的毛利率測(cè)算， 那么增值稅是97萬(wàn)5,，純利率按5%的話,，純利潤(rùn)就是250萬(wàn)。所得稅就是繳納10萬(wàn),。 這時(shí),，雖說(shuō)交的稅是變多了不少，但總量大呀,， 總稅負(fù)率,，還是只有2.15%。 所以大家就看出來(lái)了,，能正確運(yùn)用小規(guī)模納稅人或小微企業(yè)的稅費(fèi)優(yōu)勢(shì),，能夠大幅度的降低企業(yè)的總體稅負(fù)率。 合理應(yīng)用組合,，稅費(fèi)優(yōu)惠力度就會(huì)相當(dāng)之大,，這個(gè)是毫無(wú)疑問(wèn)的。 這也是為什么,，大家都眼饞小規(guī)?；蛐∥⒌脑蛩凇?/span> 二,、巧用小規(guī)模和小微稅收優(yōu)惠我們看回小微企業(yè)的定義,， 限制和禁止行業(yè)這點(diǎn)，行就行,，不行就是不行,，這個(gè)沒(méi)什么好說(shuō)的。 除此之外,，小微企業(yè)有三個(gè)因素：從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人,，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)。 看到這里,，相信一部分朋友已經(jīng)稍微有點(diǎn)眉頭了——如何讓企業(yè)符合小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),。 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，這個(gè)好控制吧,？ 應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn),，那我們企業(yè)如果是301萬(wàn)是不是就不行了？ 不是,，按定義確實(shí)不是,。 再就是資產(chǎn)總額,，不超過(guò)5000萬(wàn),。 相比前兩個(gè)因素，資產(chǎn)總額牽連會(huì)多一些,。 比如A公司資產(chǎn)總額5500萬(wàn),，怎么控制在5000萬(wàn)以內(nèi)呢？ 這時(shí)有人會(huì)說(shuō),，簡(jiǎn)單啊,，還500萬(wàn)出頭的借款不就控制住了。 這個(gè)點(diǎn)子可能就很不妥,，如果能一口氣還500多萬(wàn)還不影響經(jīng)營(yíng),，那你有這能力也沒(méi)必要去享受小微企業(yè)優(yōu)惠了啊。 還有人會(huì)說(shuō),，我分紅啊,，分紅501萬(wàn)不就控制到小微定義了嗎？ 可是這里有一個(gè)問(wèn)題,，分紅是會(huì)有20%的分紅個(gè)稅的,，為了享受小微優(yōu)惠而攤上這20%的分紅個(gè)稅，這可就未必值得了,。 那該怎么辦呢,？ 可以考慮業(yè)務(wù)拆分，企業(yè)分立,。 有一個(gè)典型的分拆案例,，某養(yǎng)牛場(chǎng)將其養(yǎng)殖的奶牛所產(chǎn)鮮奶加工成花色奶后銷售，但因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)少,，按17%稅率（當(dāng)時(shí)）繳納增值稅造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。 經(jīng)咨詢后，該企業(yè)最終通過(guò)業(yè)務(wù)拆分的方式開展籌劃,，一分為二,，組建具有獨(dú)立法人地位的養(yǎng)牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠,。 養(yǎng)牛場(chǎng)將自產(chǎn)鮮奶賣給加工廠,，因?qū)?/span>銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免繳增值稅,；奶制品加工廠收購(gòu)鮮奶后加工成花色奶銷售,，進(jìn)項(xiàng)增大，大大降低了企業(yè)稅負(fù),。 規(guī)模較大的企業(yè)通常業(yè)務(wù)并不單一,，總會(huì)有一些業(yè)務(wù)不是非得開專票才行。 比如A公司資產(chǎn)總額5500萬(wàn),，就可以成立一家公司專門對(duì)接開普票就行（比如小規(guī)模）的客戶,，分拆出來(lái)的這500萬(wàn)的業(yè)務(wù)（理想情況）是不是就可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠？ 主體的5000萬(wàn)業(yè)務(wù)是不是就符合小微的限制,，有機(jī)會(huì)享受小微企業(yè)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,？ 當(dāng)然，分拆可不能亂拆,。 江蘇省徐州市稅務(wù)局曾經(jīng)稽查過(guò)一起關(guān)聯(lián)企業(yè)違規(guī)案,。 稅局檢查發(fā)現(xiàn)，有兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)都享受稅收優(yōu)惠政策,，但優(yōu)惠政策不一致,； 另外，兩者經(jīng)營(yíng)范圍一致,，規(guī)模相當(dāng),，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入匹配相差較大。 還有一點(diǎn),，兩家企業(yè)增值稅稅負(fù),、所得稅稅負(fù)異常偏低，這是引發(fā)稅局關(guān)注的重點(diǎn),，過(guò)低的稅負(fù)說(shuō)明企業(yè)可能存在偷漏稅的情況,。 經(jīng)過(guò)僅一步調(diào)查，稅局發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)的辦公地址及財(cái)務(wù)人員均相同,，也就是典型的“一套人馬兩塊牌子”,。其中A公司享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策，B企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,。 第一個(gè)雷區(qū)來(lái)了,，同一家企業(yè)能同時(shí)享受的稅收優(yōu)惠是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定能享受的稅收優(yōu)惠,，前述的高新技術(shù)企業(yè)15%稅率及“兩免三減半”不能同時(shí)享受。 經(jīng)調(diào)查還發(fā)現(xiàn),，雖然兩家公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)合理,，但兩個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比相差較大，其原因在于： A,、B兩家企業(yè)共用的管理,、銷售和研發(fā)人員費(fèi)用，全部被列入A企業(yè)的期間費(fèi)用,，B企業(yè)僅以支付給A企業(yè)服務(wù)費(fèi)的形式列支了少許期間費(fèi)用,。 因此稅局認(rèn)定兩家公司 “通過(guò)高稅率企業(yè)多列支費(fèi)用、低稅率企業(yè)少列支費(fèi)用方式,，轉(zhuǎn)移利潤(rùn),，從而少繳稅款”。 業(yè)務(wù)分拆原本是稅務(wù)籌劃的常見手段之一,，分設(shè)兩家公司但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)完全相同,，不屬于“業(yè)務(wù)拆分”。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),，應(yīng)配合業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)拆分,，千萬(wàn)不要搬起石頭砸自己的腳。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》相關(guān)規(guī)定,，適用特殊性首先需要具有合理的商業(yè)目的,，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,。 還是那句話,，分拆不能亂拆。 家樂(lè)福等大超不能分拆成一個(gè)個(gè)貨架,，然后假裝自己是便利店,； 海底撈等品牌不能拆開一道道菜，假裝自己是門口賣煎餅果子的,； 奈雪等品牌也不能拆開一個(gè)個(gè)店面,，假裝自己是個(gè)體戶。 調(diào)整從業(yè)人數(shù),，調(diào)整應(yīng)納稅所得額,，以及分拆方式，都有機(jī)會(huì)讓規(guī)模以上企業(yè)“變?yōu)椤毙∥⑵髽I(yè)或小規(guī)模納稅人,，從而享受對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策,。 三、說(shuō)在最后最后再說(shuō)兩句,，雖然小規(guī)模的優(yōu)惠政策很香,，但一般納稅人也有屬于其的優(yōu)惠政策,，比如留抵退稅，4月上旬半個(gè)月就退了4200多億,，小規(guī)模從始至終就只能眼睜睜看著,。 要知道，小規(guī)模普票免了,，但專票不免啊，專票開出去就石沉大海,，征收率不高但蚊子腿肉也是肉啊,。 稅收優(yōu)惠，有時(shí)就像圍城一樣,，彼此互相饞得牙癢癢,。 北京順義某交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，營(yíng)改增后,，適用增值稅稅率為 11%,，由于進(jìn)行稅額不足，增值稅稅負(fù)增加明顯,。我們對(duì)其業(yè)務(wù)構(gòu)成進(jìn)行了分析,，發(fā)現(xiàn)其全年業(yè)務(wù)收入中，有27%的業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于裝卸,、搬運(yùn),、倉(cāng)儲(chǔ)等物流服裝業(yè)（“物流輔助服務(wù)業(yè)”適用6%的稅率），而恰恰此部分屬于純勞務(wù)收入,，勞務(wù)成本較高,，可抵扣進(jìn)項(xiàng)少。經(jīng)論證,，采取以下方案進(jìn)行業(yè)務(wù)再造： （1）通過(guò)分立重組將企業(yè)業(yè)務(wù)一分為二,，分別成立業(yè)務(wù)單純的交通運(yùn)輸公司和物流輔助服務(wù)公司，成立兩個(gè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)模塊公司,； （2）該企業(yè)總收入接近2億元,，其中物流輔助業(yè)務(wù)收入5000余萬(wàn)，適用6%的稅率后,，進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有改變的情況下,，節(jié)稅達(dá)200余萬(wàn)元； （3）業(yè)務(wù)分立重組沒(méi)有差生額外的所得稅稅負(fù),。而且在降低增值稅稅負(fù)的同時(shí),，業(yè)務(wù)清晰使得財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，更加專業(yè)化,，提高了企業(yè)的效率,。 類似上述情況時(shí),，可能就既不需要，也沒(méi)有必要一定要分拆的更細(xì)去享受什么優(yōu)惠,，更細(xì)的分拆可能會(huì)反而讓核算和管理更加混亂,。 當(dāng)然，如果結(jié)合業(yè)務(wù),，能夠以較為合理的調(diào)整來(lái)享受更多的優(yōu)惠,，那么完全可以調(diào)整業(yè)務(wù)來(lái)享受優(yōu)惠。 如果對(duì)本篇有什么疑問(wèn)或不清楚的,，歡迎探討和交流,。 在共同富裕的主旋律中，對(duì)正經(jīng)做生意,、為GJ創(chuàng)造GDP和就業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō),，一定會(huì)有更多的稅收優(yōu)惠和政策扶持。 |
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