由于新所得稅法對(duì)稅率及稅收優(yōu)惠政策都進(jìn)行了較大調(diào)整，這必然影響到企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃,。企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守相關(guān)法律、法規(guī)的前提下通過對(duì)企業(yè)的組建形式,、投資方向、投資區(qū)域等方面進(jìn)行合理的安排,，在兩種或兩種以上的納稅方案中進(jìn)行選擇,，達(dá)到最小合理納稅的一種籌劃行為。

一,、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建的影響

新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)組建稅務(wù)籌劃的影響主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

（一）高新技術(shù)企業(yè)仍然享受15%的低稅率,，高新技術(shù)企業(yè)仍是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技,、環(huán)保等企業(yè)傾斜,。舊企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，但僅限于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),。新企業(yè)所得稅法對(duì)此作了調(diào)整,，明確規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。同時(shí)新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受低稅率優(yōu)惠政策不再設(shè)地域限制,，而是擴(kuò)大到全國(guó)范圍，其目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,，以有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐,，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,。另外,，除高新技術(shù)企業(yè)外，農(nóng)林牧漁業(yè),、基礎(chǔ)設(shè)施投資,、資源綜合利用等領(lǐng)域的企業(yè)也將享受稅收優(yōu)惠政策,，新企業(yè)所得法將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局,，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局,。

（二）新稅法引入“居民企業(yè)”,、“非居民企業(yè)”概念，從而改變了稅務(wù)籌劃中三資企業(yè)的選擇新企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅,。我國(guó)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

（三）新企業(yè)所得稅法建立了反避稅制度,，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本 新企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表,。新企業(yè)所得稅法要求關(guān)聯(lián)交易各方支出分?jǐn)偂㈥P(guān)聯(lián)交易定價(jià)有監(jiān)控,，并賦予企業(yè)提供合法交易證明材料義務(wù),，加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本。

二,、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)組建的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)投資方向的選擇

長(zhǎng)期以來我國(guó)為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè),、產(chǎn)品出口企業(yè),、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括：國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠,；為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前,、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的優(yōu)惠,；科研單位和大專院校等從事技術(shù)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠,；興辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠,；新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的優(yōu)惠；國(guó)家對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的優(yōu)惠,；利用“三廢”產(chǎn)品的優(yōu)惠及專門為吸引外商投資的各種稅收優(yōu)惠政策,。若企業(yè)投資方向符合上述要求，就能充分享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,。新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策由地區(qū)優(yōu)惠更多地轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,。企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮高新技術(shù)企業(yè),、農(nóng)林牧漁業(yè),、基礎(chǔ)設(shè)施投資、資源綜合利用等領(lǐng)域,。

（二）企業(yè)組建形式的選擇 企業(yè)在選擇組建形式時(shí),，可以選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式,。由于新企業(yè)所得稅法降低了有限責(zé)任公司和股份公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)要權(quán)衡利弊,，根據(jù)自己的需要和特點(diǎn),，合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第一,，股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇,。如果建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司,。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,，并且股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅,，所以,，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。

第二,，有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇,。目前，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅辦法,。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅,，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個(gè)人所得稅,。而合伙企業(yè)則不作為公司對(duì)待,，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不繳企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅,。如果不考慮其他因素的影響,，從稅負(fù)看,，有限責(zé)任公司的稅負(fù)高于合伙企業(yè)。

第三,，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶的選擇,。在納稅人規(guī)模比較小的情況下,，組建形式上可以選擇私營(yíng)企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶形式,。在所得稅方面,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)適用5級(jí)累進(jìn)稅率，繳納個(gè)人所得稅,。而私營(yíng)企業(yè)稅率按25％（符合微利企業(yè)條件的減按20%的稅率）征收企業(yè)所得稅,，分紅時(shí)再繳納20％的個(gè)人所得稅。私營(yíng)企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在應(yīng)納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數(shù)） 萬元時(shí),，稅務(wù)負(fù)擔(dān)是一樣的,，這里不計(jì)分紅的影響，如果考慮分紅后個(gè)人所得稅的影響,，這個(gè)點(diǎn)就大于6.75萬元,。如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬元下，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)較私營(yíng)企業(yè)輕,，如果應(yīng)納稅所得額在6.75萬元以上,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅負(fù)比私營(yíng)企業(yè)重；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)體工商戶相比,，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致,。納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

（三）納稅人身份的選擇及稅務(wù)籌劃 企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)需確認(rèn)其納稅人身份,。增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，兩者的計(jì)稅方法和征管方式有所不同,。一般人認(rèn)為,，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際上并非完全如此,，兩種納稅人各有利弊,。僅從稅務(wù)負(fù)擔(dān)看，小規(guī)模納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)并不總是高于一般納稅人,。如果企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少而增值額較大,，就可能使一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。假定兩種納稅人的稅負(fù)相同,，且一般納稅人的稅率為17%,，小規(guī)模納稅人的征收率為6％,。則：

銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率

銷售額×增值率×17%=銷售額×6%

增值率=6％÷17％=35.3％

對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，當(dāng)增值率為35.3%時(shí),，兩者的稅負(fù)相同,；當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,；當(dāng)增值率高于35.3%時(shí),，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，這個(gè)點(diǎn)為納稅無差異點(diǎn),。同理可計(jì)算出其他納稅無差異點(diǎn),，如表1所示：

表1                                        單位：%

一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 納稅無差異點(diǎn)增值率

        17　　　　　　　　　　 6 　　　　　　　35.3

        17 　　　　　　　　　　4 　　　　　　　23.5

        13　　　　　　　　　　 6 　　　　　　　46.1

        13 　　　　　　　　　　4 　　　　　　　30.8

        A公司為一百貨公司，假設(shè)該企業(yè)預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售額200萬元,，同時(shí)該企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全,，符合稅法規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，適用17%的增值稅稅率,，該企業(yè)購進(jìn)成本為120萬元,，即增值率為40％，應(yīng)納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬元,。若將該企業(yè)分設(shè)為3個(gè)獨(dú)立核算的小企業(yè),，假設(shè)分立后3個(gè)小企業(yè)的銷售額均為100萬元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬元,，可以節(jié)約稅負(fù)5.6萬元,。由此可見，根據(jù)自身的狀況,，合理選擇納稅人身份是切實(shí)可行的,。

從以上分析可以看出，企業(yè)組建中的稅務(wù)籌劃受很多因素影響,，對(duì)每一個(gè)具體的企業(yè)而言,，沒有一個(gè)固定的模式，因此在籌劃過程中只有充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況,，采用各種科學(xué)的方法加以籌劃,，才能達(dá)到最好的理財(cái)效果。由于新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策一致,，從稅負(fù)角度看,，二者已沒有區(qū)別，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)考慮到這一點(diǎn),。

稅務(wù)籌劃不是點(diǎn)金術(shù),。企業(yè)在組建中要考慮很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益,、提高管理水平等,，節(jié)約稅款只是其中很小的一個(gè)問題。只有對(duì)稅務(wù)法律,、法規(guī),、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實(shí)力,、技術(shù)水平,、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)制度等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮并正確地進(jìn)行有效而長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃,，把稅務(wù)籌劃融入企業(yè)的生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng),、投資,、理財(cái)、營(yíng)銷,、管理等所有的企業(yè)活動(dòng)中去,，企業(yè)才可能在合理納稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,。