中國汽車流通協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，2021年1月~12月,，二手車共交易1758.51萬輛,，同比增長22.62%，交易金額11316.92億元,，同比增長27.32%,。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，一些二手車主在購入車輛后,，才發(fā)現(xiàn)有以前年度欠繳車船稅,。那么，車輛過戶前欠繳的車船稅應由誰來承擔呢?

　　現(xiàn)象：買了車才發(fā)現(xiàn)有欠繳車船稅

　　二手車交易過程中,，涉稅事項不可避免,。但筆者在實踐中，經(jīng)常遇到已在交通管理部門辦理車輛所有人變更或轉(zhuǎn)移登記的車輛,，存在欠繳往年或當年車船稅的情況,。

　　這種情況下，一些二手車購買者或車輛使用人認為,，保險機構(gòu)不應該代收代繳該車輛應繳納的全額車船稅，稅務機關應以現(xiàn)車主取得車輛所有權(quán)的當月為起始,，按月計算征收車船稅,，車輛在轉(zhuǎn)手前發(fā)生的欠稅，與自己無關,，并拒絕繳納該車輛相應稅款,。一些已經(jīng)通過保險機構(gòu)依法繳納車船稅的車主或車輛使用人,，也因此認為，應該把車輛過戶或變更日期以前的稅款,，按月計算退還給自己,，并要求稅務機關為其辦理退稅。

　　焦點：納稅義務發(fā)生時間如何確定

　　從車船稅的計征原理來看,，車船稅是一種財產(chǎn)稅,，應當“隨車征稅”，按年申報繳納,。車船稅法及其實施條例對于稅種,、稅率、稅額的規(guī)定是具有法律強制性的,，車船稅應納稅額的計算圍繞著課稅對象來展開,，并不是“因人而異”的。

　　實務中,，之所以產(chǎn)生爭議,，大多是將確定納稅義務發(fā)生時間的法條，理解成計算應納稅額的依據(jù),。

　　車船稅法第八條規(guī)定,，車船稅納稅義務發(fā)生時間，為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月,。實踐中,，有一些觀點據(jù)此認為，計算車船稅應納稅額的起始時間,，也應是取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當月,。

　　事實上，車船稅法第八條所規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間的“當月”,，約束的是申報繳納稅款的義務發(fā)生時間,，而不是指從發(fā)生時間開始，計算車船稅應納稅額,。從認定的時間開始,，納稅人就需要依照稅法圍繞課稅對象負有納稅義務和法律責任，這種義務和責任是不能排除追溯既往的,。無特殊情況時,，一輛車從新購并在公安交通管理部門登記“出生”的當月，到最終辦理報廢的當月,，其車船稅都是連續(xù)計算,，并按年申報繳納的，除特殊因素外,，不會出現(xiàn)稅源的中斷,。

　　具體有哪些情形適用車船稅應納稅額“當月起算”,，車船稅法實施條例第十九條有清晰的列舉：一是購置的新車船，購置當年的應納稅額,，自納稅義務發(fā)生的當月起,，按月計算;二是已辦理退稅的被盜被搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅,。根據(jù)這一規(guī)定,，購置舊車船、法拍車船,，以及夫妻變更車船權(quán)屬,，顯然不屬于“當月起算”的情形。

　　分析：納稅義務應由現(xiàn)車主承擔

　　那么,，欠繳的車船稅,，到底應由誰來履行納稅義務呢?

　　車船稅法第一條規(guī)定，車輛,、船舶的所有人或者管理人,，為車船稅的納稅人。

　　稅法意義上的納稅義務人,，與稅款的實際負稅人,，兩者概念不同,，實務中的客體也可能不一致。稅法只規(guī)定誰是義務人，對具體誰來支付稅款并不做強制要求,。也就是說,，二手車輛在合法自愿的情況下發(fā)生了買賣,、變更,、登記等，可以通過自行協(xié)商,，確定實際負稅人,，并簽訂買賣合同;而納稅義務人是被稅法確定的，只要所有權(quán)和管理權(quán)發(fā)生變更,，勢必帶來納稅義務的變化——這一點,，是十分清晰的。換句話說,，稅法并不會通過強制性或禁止性的規(guī)定限制最終由何人繳納稅款,，在合理合法的情況下，納稅義務人都可以將納稅行為轉(zhuǎn)移給其他人,，稅負的轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁是在每一個納稅主體間自然發(fā)生的行為,。

　　實務中，車船稅一般都是以從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的機構(gòu)為扣繳義務人，并由其代收代繳的,，這個買交強險的人可能是前車主，可能是現(xiàn)車主,，也可能是親戚朋友或租戶等,。誰上交強險誰就同時為該車輛繳納了車船稅，成了實際納稅人,。目前,，大部分車輛上道路行駛必須依照國家法律規(guī)定繳納交強險，從而保證了國家對于車船稅的征收,，防止了稅款流失,，增加了稅收執(zhí)行效率。

　　車船稅法實施條例第二十條規(guī)定,，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的,，不另納稅，也不退稅,。從這一規(guī)定的具體內(nèi)涵來看,，消費者購買了一輛車，就發(fā)生了對這輛車的車船稅納稅義務,。如果在購車前,，該車已繳納了包括購車當年應納稅額在內(nèi)的所有車船稅款，那么,，新車主就不用再繳納車船稅;相反,，如果這輛車有欠繳車船稅，新車主就要承擔相應的納稅義務,。

　　建議：積極與原車主協(xié)商

　　從筆者的基層征收實踐經(jīng)驗來看,，車輛過戶前欠繳的車船稅應由誰來承擔，本不是一個復雜的問題,。實際交易前,，新車主如果能提前通過保險機構(gòu)或稅務機關查詢交易車輛是否存在欠繳車船稅等情形，就可以避免很多麻煩,。

　　如果確實是在交付后才發(fā)現(xiàn)以前有欠繳車船稅的情況,，建議新車主積極與舊車主或中介進行協(xié)商。實踐中,，《車輛轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中往往會有類似于“簽訂本協(xié)議及交接車輛之前,，該車所有發(fā)生的債權(quán)、債務,、違章及有關事務均是由甲方(賣主)負責”的表述,，同時也會有相應違約金的約定。車主如果發(fā)現(xiàn)已購入的二手車存在以前年度欠繳的車船稅，可以按照《車輛轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中的規(guī)定,，向出售方或者中介方追索,。目前，二手車多在二手市場的正規(guī)管理下開展交易,，出現(xiàn)相關問題,，車主也可以找市場人員協(xié)調(diào)解決，或者尋求法律途徑保護自己的權(quán)利,。

　　(作者單位：國家稅務總局北京市豐臺區(qū)稅務局)