【原】【20220117 每日一稅】扣繳個(gè)稅等稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)支付期限,、財(cái)稅處理及注意事項(xiàng)

每日一稅 2022-01-17

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【20220117 每日一稅】

扣繳個(gè)稅等稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)支付期限,、財(cái)稅處理及注意事項(xiàng)

文/李冼

這是《每日一稅》為您服務(wù)的2832天，愿今天又是美好的一天,。

編者按：一般地,，代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料?，F(xiàn)本微老文修訂重發(fā)。由于水平有限,，有不當(dāng)之處,，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正,。

一,、政策規(guī)定

按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元,，超過限額部分不予支付,。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的,，按規(guī)定比例執(zhí)行,。

代扣代繳義務(wù)人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料,。

代扣,、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算,。

因“三代”單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的,，視為自動(dòng)放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi),。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局,、人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）

二,、實(shí)務(wù)理解

（三）代扣代繳的稅種：個(gè)人所得稅,、企業(yè)所得稅和增值稅及附加稅費(fèi)

目前稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人需對(duì)個(gè)人所得稅,、非居民企業(yè)企業(yè)所得稅和支付境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)增值稅及其附加稅費(fèi)履行扣繳義務(wù),。

（四）扣繳稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

1.扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)

個(gè)人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)，按扣繳稅款的2%支付,，沒有限額,。

《個(gè)人所得稅法》第十七條明確規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,，付給百分之二的手續(xù)費(fèi),。根據(jù)財(cái)行〔2019〕11號(hào)第三條第一款規(guī)定，法律,、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的,，按規(guī)定比例執(zhí)行，沒有最高限額,。

注意：稅務(wù)機(jī)關(guān)支付扣繳稅款手續(xù)費(fèi)的“稅款”,，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款,。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）

2.扣繳企業(yè)所得稅和增值稅及附加稅費(fèi)手續(xù)費(fèi)

扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅和增值稅及附加稅費(fèi)手續(xù)費(fèi),，按不超過代扣稅款的2%且年度最高限額70萬元支付。

其原因是,，《企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定扣繳企業(yè)所得稅的,、《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》都沒有規(guī)定支付代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)的比例。

（五）扣繳稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)支付期限

一般地,，年度代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)支付期限為次年3月30日前,，逾期未申報(bào)的，視為自動(dòng)放棄,。

（六）扣繳稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)支付所需資料

應(yīng)當(dāng)填開扣繳稅款手續(xù)費(fèi)退還書,，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料（如）發(fā)票等。

政策依據(jù)：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）第三十三條

三,、納稅人收到扣繳稅款手續(xù)費(fèi)返還的財(cái)稅處理

（七）會(huì)計(jì)處理

收到扣繳稅款手續(xù)費(fèi),。

借：銀行存款

貸：其他收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

將扣繳稅款手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列,。

財(cái)務(wù)處理政策依據(jù)：

《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）

（八）稅務(wù)處理

3.增值稅

納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅等取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍,，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅，并開具發(fā)票，一般納稅人適用6%稅率,，小規(guī)模納稅人適用3%征收率,。

如深圳國稅、內(nèi)蒙古自治區(qū)國稅,、廈門國稅,、福建國稅、大連國稅,、安徽國稅,、重慶國稅、遼寧國稅,、湖北國稅,、浙江國稅、青島稅務(wù),、河南稅務(wù)等稅務(wù)機(jī)關(guān)都有明確規(guī)定。

其中,，湖北國稅規(guī)定按照“經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅,；浙江國稅規(guī)定按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳稅。

實(shí)務(wù)中,，建議納稅人積極與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅,，如何開票，盡量避免增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn),。

4.企業(yè)所得稅

納稅人取得扣繳稅款手續(xù)費(fèi),，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，計(jì)入企業(yè)收入總額,，按規(guī)定交納企業(yè)所得稅,，其支出也可在稅前扣除。

5.個(gè)人所得稅

扣繳稅款手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給扣繳稅款經(jīng)辦人員的,，免繳個(gè)人所得稅,；獎(jiǎng)勵(lì)給非經(jīng)辦人員的，并入當(dāng)期工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅,。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕2020號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）

四,、個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)支付可以在線申請(qǐng)

第一步、登錄自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）,。

第二步,、點(diǎn)擊退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)按鈕。

第三步,、等待系統(tǒng)自動(dòng)查詢出退付手續(xù)費(fèi)信息后核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,，具體數(shù)據(jù)可與查詢統(tǒng)計(jì)-單位申報(bào)記錄查詢中的申報(bào)信息進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，核對(duì)時(shí)要注意稅款所屬期和實(shí)際入庫期問題。