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隱性關(guān)聯(lián)交易,，即企業(yè)利用稅收政策不完備,、不明確之處，刻意模糊關(guān)聯(lián)方或交易活動,，人為將關(guān)聯(lián)交易“非關(guān)聯(lián)化”,，從而免于向稅務(wù)部門申報(bào)，進(jìn)而掩蓋其中隱含的稅收問題,。

在反避稅實(shí)踐中,，稅務(wù)部門往往將重點(diǎn)放在關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法和尺度上，而對關(guān)聯(lián)方,、關(guān)聯(lián)交易本身的定性分析重視不夠,。有的稅務(wù)人員只是簡單地依據(jù)持股比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行關(guān)聯(lián)方判定，甚至完全依據(jù)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)或者申報(bào)數(shù)據(jù)確定關(guān)聯(lián)交易金額,，給隱性關(guān)聯(lián)交易打開了方便之門,。可以想象,，如果關(guān)聯(lián)交易定性的第一道關(guān)口沒有把嚴(yán),，那么稅務(wù)部門在隨后的反避稅工作中將失去主動權(quán)，擬定的調(diào)查調(diào)整方案[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)調(diào)查方法案例關(guān)注公眾號內(nèi)審網(wǎng)]也無法保證科學(xué)性,、完整性和合理性,。

既然關(guān)聯(lián)方和交易活動是組成關(guān)聯(lián)交易的兩個(gè)必要條件,，那么隱性關(guān)聯(lián)交易則刻意避免同時(shí)具備這兩個(gè)條件。按照該思路,，隱性關(guān)聯(lián)交易可以分為以下兩種類型：“存在交易活動，但規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系”,、“存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，但規(guī)避交易活動”。

（一）存在交易活動,，但規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系

該類型下主要有三種規(guī)避關(guān)聯(lián)關(guān)系的方法 ：

1. 借助中間方

【案例 1】

境內(nèi)A公司向境外非關(guān)聯(lián)方——某加工公司銷售半成品,。調(diào)查人員從訂單流程和貨物流程中發(fā)現(xiàn)，這部分半成品經(jīng)過簡單加工后,，最終銷售給A公司的境外母公司,，而且A公司向加工公司銷售半成品的價(jià)格和數(shù)量均由其母公司決定。母公司通過壓低A公司向加工公司的銷售價(jià)格,，間接降低了自己的采購成本,，將利潤從A公司轉(zhuǎn)移到境外。

【案例 2】

為開發(fā)海外市場,，境內(nèi)A公司在境外成立全資子公司,。子公司成立初期需要大量資金，但由于沒有經(jīng)營活動,，無法在境外銀行獲得足夠的貸款,。于是A公司通過“內(nèi)保外貸”①業(yè)務(wù)將自有資金凍結(jié)于境內(nèi)銀行作為擔(dān)保，讓該銀行的海外分行給子公司發(fā)放貸款,。該資金實(shí)質(zhì)來源于境內(nèi),，但關(guān)聯(lián)企業(yè)借助金融工具實(shí)現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。從稅收方面分析,，A公司資金被境外子公司長期占用而未取得相應(yīng)報(bào)酬,，且每年需向銀行支付“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)，侵蝕了國內(nèi)稅基,。

【案例 3】

境內(nèi)A公司每年向中介機(jī)構(gòu)——某會計(jì)師事務(wù)所支付大額審計(jì)服務(wù)費(fèi),。稅務(wù)人員仔細(xì)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上該事務(wù)所承擔(dān)著企業(yè)所屬的整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù),，但審計(jì)費(fèi)只由境內(nèi)企業(yè)一家承擔(dān),。通過該手法，集團(tuán)公司將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移到境外,，規(guī)避了境內(nèi)稅收,。

分析 ：上述三個(gè)案例中，境內(nèi)企業(yè)的確發(fā)生了貨物購銷,、資金融通,、勞務(wù)支出等交易活動,，但不是直接與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的，而是與中間方——加工公司,、擔(dān)保銀行,、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等非關(guān)聯(lián)方發(fā)生。表面上看不屬于關(guān)聯(lián)交易,，企業(yè)一般不會主動向稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào),。如果稅務(wù)部門不仔細(xì)核實(shí)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，可能難以發(fā)現(xiàn)隱藏在其中的關(guān)聯(lián)交易問題,。

2. 借助隱性控制

【案例 4】

近 年 來 興 起 的VIE（Variable Interest Entities,，直譯為“可變利益實(shí)體”）架構(gòu)是該方法的典型代表。為了實(shí)現(xiàn)海外上市和規(guī)避外資禁入的規(guī)定,，某互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的國內(nèi)個(gè)人創(chuàng)始人在境內(nèi)外采取VIE架構(gòu)設(shè)立多家公司,，其中的上市實(shí)體A公司一般位于避稅地——開曼群島。為實(shí)現(xiàn)對其經(jīng)營多年的國內(nèi)業(yè)務(wù)的全面控制,，該個(gè)人創(chuàng)始人通過A公司在境內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)B公司,，B公司與國內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體C公司簽訂業(yè)務(wù)經(jīng)營、股權(quán)質(zhì)押處置,、獨(dú)家咨詢服務(wù),、資金借貸等多項(xiàng)協(xié)議，通過收取特許權(quán)使用費(fèi),、服務(wù)費(fèi)等方式獲取C公司的所有凈利潤,，并將利潤轉(zhuǎn)移至A公司。通過該手法,，境內(nèi)業(yè)務(wù)實(shí)體實(shí)際上成為了境外上市實(shí)體間接控制的全資子公司,。

【案例 5】

實(shí)際出資人A基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、商業(yè)動機(jī)等因素,，與名義出資人B簽訂協(xié)議,，委托B代為履行股東權(quán)利義務(wù)。這種股權(quán)或股份處置方式叫做股權(quán)代持,，又稱委托持股,、隱名投資或假名出資。由于名義出資人可能不執(zhí)行實(shí)際出資人的意愿,，實(shí)際操作風(fēng)險(xiǎn)較大,，股權(quán)代持協(xié)議一般委托專業(yè)律師起草，受到法律保護(hù),。通過股權(quán)代持可以達(dá)到隱匿實(shí)際出資人真實(shí)身份,、模糊納稅主體、規(guī)避關(guān)聯(lián)交易的目的。

【案例 6】

A公司持有被投資方B公司的股份比例只有15%,，但A公司是B公司的長期戰(zhàn)略合作伙伴,，對其主營業(yè)務(wù)提供全面的市場資源和技術(shù)支持。雖然A公司的持股比例低于25%這個(gè)稅法上對關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的最低標(biāo)準(zhǔn),，但其對B公司具有重大影響,。

分析 ：從理論上講，股東持股比例達(dá)到50%以上才是絕對控股,，可以保證在股東大會表決時(shí)處于絕對支配地位,。但在我國上市公司中，有很多持股比例在20%甚至10%以下的小股東對企業(yè)具有重大影響,。如有的小股東由于擁有企業(yè)生產(chǎn)所必須的生產(chǎn)工藝和技術(shù)配方,，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成直接影響,；有的小股東是企業(yè)的長期戰(zhàn)略伙伴,，并向公司派駐高級管理人員，能夠參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的決策 ,；還有的小股東“抱團(tuán)”達(dá)成一致行動協(xié)議,，②那么就可能擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)。此外,，協(xié)議控制的作用也不可小覷,。正如上述案例中提到的VIE控制協(xié)議、股權(quán)代持協(xié)議,，其對企業(yè)的影響力絲毫不亞于甚至強(qiáng)于股權(quán)控制,。這些協(xié)議一般都是私下簽訂，企業(yè)不會主動向公眾披露,，可以達(dá)到隱匿關(guān)聯(lián)關(guān)系的目的,。 

3. 借助內(nèi)部處理

【案例 7】

根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)同時(shí)從事適用不同稅收優(yōu)惠政策規(guī)定項(xiàng)目的,，或者按批次（如投資公共基礎(chǔ)設(shè)施）計(jì)算所得并享受稅收優(yōu)惠的,，應(yīng)分別核算，單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額,，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用A公司同時(shí)從事適用不同稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的項(xiàng)目,，但在實(shí)際經(jīng)營中，這些項(xiàng)目的辦公場所,、資產(chǎn)使用情況和從業(yè)人員高度重合,。A公司根據(jù)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠和盈虧情況，在原材料結(jié)轉(zhuǎn),、房租水電費(fèi)劃分,、人員工資歸屬等方面人為調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)利潤在不同項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移,，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的,。

分析 ：雖然企業(yè)所得稅法將項(xiàng)目作為單獨(dú)納稅主體對待,，但不同項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)倢儆谕环ㄈ酥黧w下的內(nèi)部核算處理，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方之間的交易,，企業(yè)有理由認(rèn)為不需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào),。但由于不同項(xiàng)目、不同批次的稅收優(yōu)惠期間,、適用稅率有所差別,，使得企業(yè)仍有較大的稅收籌劃空間。

（二）存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,，但規(guī)避交易活動

該類型下也可分為三種規(guī)避方法 ：

1. 承擔(dān)額外負(fù)擔(dān)

【案例 8】

跨國公司的產(chǎn)業(yè)鏈一般都較長,，但不是每個(gè)環(huán)節(jié)的盈利水平都一樣，有的差距甚至很大,。如打印機(jī)行業(yè),，打印機(jī)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)利潤很低，但墨盒生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)利潤非常高,。為了整體利益,，集團(tuán)會在境內(nèi)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)從事打印機(jī)的生產(chǎn)。雖然打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況不佳甚至虧損,，但為市場提供了價(jià)格低廉的打印設(shè)備,，引導(dǎo)消費(fèi)者持續(xù)使用本集團(tuán)生產(chǎn)的配套墨盒產(chǎn)品，使集團(tuán)實(shí)現(xiàn)盈利,。

【案例 9】

一些跨國集團(tuán)在境內(nèi)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá),、人口較少的地區(qū)設(shè)立連鎖店，其主要目的不是為了賺錢,，而是為了擴(kuò)大旗下連鎖店品牌的影響力,，保持顧客對品牌的信賴和認(rèn)可，吸引潛在的消費(fèi)群體,。這些門店雖然業(yè)績上持續(xù)虧損,，但仍積極進(jìn)行市場調(diào)研、廣告宣傳,、形象設(shè)計(jì)等市場營銷活動,，為集團(tuán)品牌價(jià)值建設(shè)做出了貢獻(xiàn)。

分析 ：單從企業(yè)個(gè)體看,，打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)和地區(qū)連鎖店的銷售對象一般是非關(guān)聯(lián)方或者直接面向消費(fèi)者,，屬于非關(guān)聯(lián)交易。但從集團(tuán)整體看,，創(chuàng)辦打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè),、設(shè)立地區(qū)連鎖店都是集團(tuán)戰(zhàn)略不可或缺的一環(huán)。集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)間雖然不直接發(fā)生交易，但集團(tuán)的部分隱性風(fēng)險(xiǎn)和成本費(fèi)用被境內(nèi)企業(yè)承擔(dān),，從而導(dǎo)致了境內(nèi)企業(yè)盈利狀況不佳的假象,。根據(jù)上述分析，集團(tuán)的整體高利潤與境內(nèi)公司的貢獻(xiàn)分割不開,，應(yīng)對境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行一定的利益補(bǔ)償,，否則獨(dú)立企業(yè)不會選擇在這些低利潤產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進(jìn)行投資。

2. 無償輸送利益

【案例 10】

境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)A公司在境外某國投資設(shè)立子公司B,，為讓子公司在國外快速發(fā)展壯大,，A公司向B公司提供了商標(biāo)、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn),，但未收取特許權(quán)使用費(fèi),。

【案例 11】

跨國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立子公司，該子公司除了生產(chǎn)銷售產(chǎn)品外,，還參與集團(tuán)新產(chǎn)品的研發(fā)活動,，主要負(fù)責(zé)對設(shè)計(jì)研發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)驗(yàn)證并測試大規(guī)模量產(chǎn)的可行性。該子公司無償配合母公司進(jìn)行研發(fā)未收取費(fèi)用,，研發(fā)成果所有權(quán)歸母公司所有,，而子公司使用時(shí)卻需要支付特許權(quán)使用費(fèi),。

分析 ：上述兩個(gè)案例中,，境內(nèi)企業(yè)與其在境外設(shè)立的子公司、外國企業(yè)與其在境內(nèi)設(shè)立的子公司,，雖然均為關(guān)聯(lián)方,，但未按照獨(dú)立交易原則收取或支付相關(guān)費(fèi)用，使得交易金額為0,，從而規(guī)避了關(guān)聯(lián)交易申報(bào),。

3. 利用抵消交易

【案例 12】

境外母公司授權(quán)境內(nèi)子公司使用集團(tuán)注冊的商標(biāo)，子公司需要向母公司支付特許權(quán)使用費(fèi),。同時(shí),，子公司向母公司提供了市場調(diào)查等勞務(wù)服務(wù)，母公司需要向子公司支付勞務(wù)費(fèi),。這種情況下,，母子公司采取抵消交易的方法，互相免除部分或全部費(fèi)用,。

分析 ：在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易類型較多的情況下,，極易出現(xiàn)抵消交易。抵消交易一方面可能導(dǎo)致非居民企業(yè)所得稅（如特許權(quán)使用費(fèi)）的減少,，另一方面隱匿了關(guān)聯(lián)交易,，不容易被稅務(wù)部門察覺。稅務(wù)部門在進(jìn)行可比性分析和納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)還原抵消交易,。

通過上述分析,，隱性關(guān)聯(lián)交易大體上可以分為“非關(guān)聯(lián)+交易”或“關(guān)聯(lián)+無交易”兩種類型。對于這些隱性關(guān)聯(lián)交易,，企業(yè)有理由認(rèn)為不屬于關(guān)聯(lián)交易,，無需進(jìn)行申報(bào)和披露。值得注意的是,，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中既可以將上述各種類型的隱性關(guān)聯(lián)交易互相混合,，也可以將隱性關(guān)聯(lián)交易和顯性關(guān)聯(lián)交易相互混合。如關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生購銷業(yè)務(wù),，將顯性關(guān)聯(lián)交易（商品購銷）和隱性關(guān)聯(lián)交易（控制收付款時(shí)間）相結(jié)合,，通過預(yù)收、延付或應(yīng)付不付貨款等方式,，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù),，人為調(diào)節(jié)企業(yè)非正常的利息支出或收入，從而實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第二十九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整,。具體可以從以下四個(gè)方面入手，還原企業(yè)間的隱性關(guān)聯(lián)交易,。

（一）不要只看股權(quán)結(jié)構(gòu),，應(yīng)關(guān)注實(shí)際控制

由于持股比例判定標(biāo)準(zhǔn)直觀明了，稅企爭議小,，稅務(wù)人員在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)候經(jīng)常采用,，但不能過度依賴。

首先,，持股比例有時(shí)很難辨認(rèn),。許多跨國公司架構(gòu)復(fù)雜、層級較多,，加上避稅地的信息壁壘,，稅務(wù)人員很難獲取具體的持股比例信息。有的企業(yè)在股權(quán)比例上精心籌劃,，避免達(dá)到25%這條“底線”,。考慮到“股權(quán)代持”等特殊情形的存在,，稅務(wù)人員僅憑持股比例難以準(zhǔn)確判定是否為關(guān)聯(lián)方,。

其次,，股權(quán)控制之外的其他控制方式被廣泛使用。如上述案例所示,，有的關(guān)聯(lián)方表面在股權(quán)控制上沒有任何關(guān)系,，但通過長期戰(zhàn)略合作協(xié)議、全面控制協(xié)議,、價(jià)格控制等方式對交易活動實(shí)施重大影響,。這就要求稅務(wù)人員在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，不能只看股權(quán)控制情況,，而是應(yīng)對交易雙方的債權(quán)債務(wù),、生產(chǎn)經(jīng)營、高級管理人員,、共同利益等方面進(jìn)行深度分析和綜合把握,，透過協(xié)議合同等資料判斷是否存在直接、間接控制關(guān)系和其他共同利益,。

（二）不要只看申報(bào)交易,，應(yīng)關(guān)注所有業(yè)務(wù)

在核實(shí)企業(yè)申報(bào)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)人員應(yīng)關(guān)注非關(guān)聯(lián)交易甚至沒有在賬面上反映的交易,，做好三方面的分析,。

一是重點(diǎn)交易分析。關(guān)聯(lián)交易一般持續(xù)時(shí)間較長,，并且達(dá)到一定金額,、交易雙方存在稅負(fù)差的關(guān)聯(lián)交易才有避稅的空間。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)分析企業(yè)的持續(xù)交易,、跨國交易和低盈利交易,，加強(qiáng)對交易類型,、合同條款,、結(jié)算方式等方面的可比性分析，透過經(jīng)營獲利數(shù)據(jù)查找是否存在不符合獨(dú)立交易原則和隱性控制的情形,。

二是成本費(fèi)用分析,。關(guān)注金額大、比重高,，特別是無法直接歸集的各種成本費(fèi)用,，重點(diǎn)分析歸集方法、計(jì)提基數(shù),、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)傄罁?jù)（包括企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目,、各批次之間）；關(guān)注“一套班子,、幾塊牌子”的情形,，重點(diǎn)分析是否存在人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴},；關(guān)注持續(xù)虧損仍然繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營的企業(yè)，重點(diǎn)分析是否承擔(dān)了與其生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的額外負(fù)擔(dān),。

三是抵消交易分析,。通過查閱合同、對比單據(jù),、人員約談的方法,，全面掌握企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來，并與企業(yè)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,，查找可能存在的抵消交易,。

（三）不要只看企業(yè)個(gè)體，應(yīng)關(guān)注集團(tuán)整體

單從企業(yè)個(gè)體看,，有時(shí)難以發(fā)現(xiàn)隱性關(guān)聯(lián)交易,，稅務(wù)人員可以從三個(gè)“鏈條”入手，把握集團(tuán)整體情況,。

首先應(yīng)看“組織鏈”,。通過分析同期資料、國別報(bào)告,、行業(yè)分析報(bào)告等資料,，掌握集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)和所屬成員實(shí)體的地域、行業(yè),、職能,、經(jīng)營等方面信息，從“組織鏈”的完整性和合理性的角度查找是否存在被刻意隱匿的關(guān)聯(lián)方,。

其次應(yīng)看“供應(yīng)鏈”,。分析對集團(tuán)營業(yè)收入有主要貢獻(xiàn)的產(chǎn)品、公司及市場,，圍繞核心企業(yè)的物流,、信息流和資金流，梳理從采購原材料開始,，到制成中間及最終產(chǎn)品,，再到銷售網(wǎng)絡(luò)將產(chǎn)品送到制造商、分銷商,，直至最終用戶的供應(yīng)鏈情況,。注重分析非關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)交易存在的合理性，如果企業(yè)的交易對象并非上下游企業(yè),，且在交易發(fā)生后短期內(nèi)有資金回流,、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等情況，則有較大的隱性關(guān)聯(lián)交易嫌疑,。

最后應(yīng)看“價(jià)值鏈”,。從產(chǎn)業(yè)布局,、運(yùn)作模式、競爭優(yōu)勢等方面入手,，找出集團(tuán)的利潤驅(qū)動因素,，分析主要價(jià)值的創(chuàng)造、歸集和流動狀況,，掌握集團(tuán)的稅收籌劃方法,。境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營活動對跨國集團(tuán)的價(jià)值創(chuàng)造有重要貢獻(xiàn)的，應(yīng)合理量化其隱性成本和貢獻(xiàn)程度,，要求集團(tuán)給予相應(yīng)補(bǔ)償,。由于集團(tuán)決策失誤、開工不足,、產(chǎn)品滯銷,、研發(fā)失敗等原因造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失，不允許在境內(nèi)企業(yè)稅前列支,。

（四）不要只看外在表現(xiàn),，應(yīng)關(guān)注內(nèi)在聯(lián)系

投入和產(chǎn)出、成本和收益,、功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤相匹配是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般規(guī)律,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間也應(yīng)遵循。

一是分析投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系,。投入必然帶來產(chǎn)出,，獨(dú)立企業(yè)不可能只顧投入，不問產(chǎn)出,。因此,，對于企業(yè)的各種投入，應(yīng)分析是否有有形資產(chǎn)的創(chuàng)造,，是否增加了無形資產(chǎn)的價(jià)值,，是否帶來了經(jīng)營成本的降低，防止經(jīng)營成果被無償轉(zhuǎn)移到其他關(guān)聯(lián)方,。

二是分析成本和收益之間的關(guān)系,。企業(yè)愿意承擔(dān)某項(xiàng)成本費(fèi)用，必然希望獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益,。這些收益體現(xiàn)在經(jīng)營業(yè)績的增長、風(fēng)險(xiǎn)損失的減少和資產(chǎn)價(jià)值的提升等方面,。特別是無形資產(chǎn),，應(yīng)關(guān)注境內(nèi)企業(yè)是否參與了集團(tuán)無形資產(chǎn)的開發(fā)、價(jià)值提升,、維護(hù),、保護(hù),、應(yīng)用和推廣。如果參與了相關(guān)工作,，應(yīng)量化其貢獻(xiàn)程度,，主張分享無形資產(chǎn)帶來收益的權(quán)利。

三是分析功能風(fēng)險(xiǎn)和利潤之間的關(guān)系,。結(jié)合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)生命周期,，做好功能風(fēng)險(xiǎn)分析評估，合理界定企業(yè)在采購,、生產(chǎn),、研發(fā)、營銷等環(huán)節(jié)承擔(dān)的功能和面臨的風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)的利潤水平應(yīng)與承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)相匹配,。對于生產(chǎn)職能以外還承擔(dān)了研發(fā)、營銷等功能的企業(yè),，應(yīng)比契約加工企業(yè),、單一生產(chǎn)功能的企業(yè)獲得更高的利潤水平。

（一）完善關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

一是優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系判定規(guī)則?，F(xiàn)行的關(guān)聯(lián)關(guān)系定義偏重于量化指標(biāo)的運(yùn)用，但由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和易變性,，規(guī)則導(dǎo)向容易出現(xiàn)“空白地帶”,。為適應(yīng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的趨勢，建議進(jìn)一步優(yōu)化關(guān)聯(lián)關(guān)系原則性規(guī)定,，制定便于執(zhí)行的申報(bào)模板和操作指引,，更好地體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

二是拓展關(guān)聯(lián)交易報(bào)告內(nèi)容,。要求企業(yè)披露“公司實(shí)質(zhì)控制權(quán)人”的信息資料和“對企業(yè)經(jīng)營具有重大影響”的協(xié)議合同,。

三是提升關(guān)聯(lián)交易管理水平。加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)和政策解讀,，增強(qiáng)企業(yè)對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的理解,，提升稅法遵從度。對企業(yè)不提供或者提供虛假,、不完整的關(guān)聯(lián)交易資料,，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)部門要用好核定納稅手段,，增強(qiáng)稅法的剛性,。

（二）集成內(nèi)外部數(shù)據(jù)

一是增強(qiáng)內(nèi)部管理合力。建議將關(guān)聯(lián)交易管理工作在各級稅務(wù)部門細(xì)化分解,，融入到申報(bào)征收,、稅源管理,、納稅服務(wù)、稅政管理,、稽查評估等環(huán)節(jié),，以保證企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信息及時(shí)采集、數(shù)據(jù)及時(shí)核實(shí),、風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)應(yīng)對,，形成各部門、各環(huán)節(jié)齊抓共管關(guān)聯(lián)交易的局面,，推動反避稅工作向縱深推進(jìn),。

二是加強(qiáng)外部交流協(xié)作。積極取得地方政府的支持,，加強(qiáng)與工商,、商務(wù)、外匯管理等部門的協(xié)作,，建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺和信息共享機(jī)制,。利用爬蟲軟件等技術(shù)手段獲取互聯(lián)網(wǎng)、媒體,、證券市場相關(guān)信息,，深度挖掘?qū)I(yè)數(shù)據(jù)庫和行業(yè)分析報(bào)告的使用價(jià)值，不斷充實(shí)和更新稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)資料,。規(guī)范和發(fā)揮涉稅中介機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為等方面的積極作用，降低事后調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn),。

（三）開展利潤水平監(jiān)控

貫穿“點(diǎn),、線、面”,，加強(qiáng)跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易和利潤水平監(jiān)控,。

一是“點(diǎn)”的覆蓋。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核和同期資料管理,，以跨國企業(yè)各成員企業(yè)為主體,，動態(tài)反映單戶企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、功能風(fēng)險(xiǎn),、經(jīng)營獲利,、關(guān)聯(lián)交易等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)境內(nèi)成員企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn),。

二是“線”的聯(lián)通,。從信息、資金,、貨物流動的角度出發(fā),，將各成員企業(yè)進(jìn)行對接聯(lián)通，以地域,、行業(yè),、產(chǎn)品等標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)監(jiān)控管理模型。從供應(yīng)鏈,、價(jià)值鏈的角度分析集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu),、運(yùn)營模式和利潤分布等情況。

三是“面”的擴(kuò)展,。將上述指標(biāo),、模型與非居民、“走出去”企業(yè)稅收管理模型整合集成,，充分運(yùn)用稅收征管系統(tǒng)和第三方信息,，從宏觀層面分析跨國集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、國際稅制改革對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際資本流動的影響,。

（四）深化國際稅收合作

樹立大國稅務(wù)理念,，用國際化視野謀劃稅收工作。

一是開展國際稅收征管互助,。借助我國加入《多邊稅收征管互助公約》的契機(jī),，充分利用國際稅收征管協(xié)助平臺，與其他國家開展信息交換,，了解跨國公司各個(gè)交易鏈條的獲利情況,，掌握企業(yè)全球經(jīng)營策略，形成深度交融的互利合作網(wǎng)絡(luò),。

二是發(fā)揮稅收情報(bào)交換的作用,。對隱性關(guān)聯(lián)交易向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起專項(xiàng)報(bào)請求，核實(shí)集團(tuán)組織架構(gòu),、境外企業(yè)身份,、申報(bào)納稅信息、轉(zhuǎn)手貿(mào)易等事項(xiàng),，解決稅企雙方信息不對稱的問題,。

三是做好金融賬戶涉稅信息應(yīng)用準(zhǔn)備。金融賬戶涉稅信息包括非居民企業(yè)在境內(nèi),、居民企業(yè)在境外賬戶的身份信息和賬戶情況,，有助于識別隱性關(guān)聯(lián)交易。2018年9月國家稅務(wù)總局將與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)首次進(jìn)行信息交換,，稅務(wù)人員應(yīng)做好分析處理涉稅信息的準(zhǔn)備工作,。