2013年OECD發(fā)布《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》報告后,，引發(fā)國際稅收規(guī)則重塑,，跨國稅源管理面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。在此背景下,，江蘇省國稅局制定了《2014-2015年度國際稅收遵從管理規(guī)劃》,，從實踐角度歸納總結(jié)了13類典型國際稅收風險，提醒企業(yè)注意防范,。

1.搭建離岸架構(gòu),，規(guī)避稅收管轄權(quán)

表現(xiàn)：

境內(nèi)企業(yè)在避稅地設(shè)立多層控股公司，再返程收購境內(nèi)企業(yè)股權(quán),，使集團控股公司或上市主體成為境外注冊企業(yè),，但該企業(yè)經(jīng)營、人員,、財務(wù),、財產(chǎn)等方面的實際管理控制仍在境內(nèi)。

提醒：

根據(jù)我國稅法,，雖然境外注冊但實際管理機構(gòu)在我國的企業(yè),，應(yīng)認定為中國居民企業(yè)，納入我國稅收管轄范疇,。企業(yè)應(yīng)避免刻意籌劃,，對實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的，應(yīng)主動申請居民身份認定,，避免事后調(diào)整的風險,。

實例參考：

2010年境內(nèi)A公司的實際控制人在境外避稅地設(shè)立B公司,，通過集團內(nèi)架構(gòu)重組，B成為A的控股公司,。經(jīng)查,，B公司負責經(jīng)營管理的高管履職場所主要位于中國境內(nèi)，涉及財務(wù),、人事等重要事項的決策主要在中國境內(nèi)作出,，有決策權(quán)、控制權(quán)的主要董事和高管經(jīng)常居住于中國境內(nèi),，并最終被認定為中國居民企業(yè),。

2.利用跨境投融資侵蝕稅基

表現(xiàn)：

境內(nèi)企業(yè)貸款后轉(zhuǎn)投給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，使原本應(yīng)由境外公司承擔的借款成本轉(zhuǎn)移到境內(nèi)企業(yè);境內(nèi)企業(yè)將相當于稅后利潤部分的資金存入境內(nèi)金融機構(gòu),，以“內(nèi)保外貸”的形式將境內(nèi)企業(yè)資金凍結(jié),，作為境外關(guān)聯(lián)公司取得貸款的擔保，利潤變相轉(zhuǎn)至境外公司,。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)可以按照實質(zhì)重于形式原則,，從企業(yè)資金來源、流出途徑,、使用目的等方面,，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營狀況，分析企業(yè)跨境投融資實質(zhì)并作出相應(yīng)調(diào)整,，抵消企業(yè)籌劃帶來的好處,。

實例參考：

境內(nèi)A公司在香港設(shè)立子公司C。2010年初,，A公司與C公司通過境內(nèi)外銀行辦理了為期三年的“內(nèi)保外貸”業(yè)務(wù),，A公司數(shù)億資金被凍結(jié)，C公司在境外獲得相應(yīng)資金用于集團運作,，該資金實質(zhì)來源于A公司,，借助金融工具實現(xiàn)了資金跨境轉(zhuǎn)移。A公司巨額資金被C公司長期占用而未取得任何報酬,，反而每年需向銀行支付手續(xù)費,，A公司的企業(yè)所得稅稅基被侵蝕。稅務(wù)機關(guān)已將其列入重點調(diào)查,，將按實質(zhì)重于形式原則進行調(diào)整,。

3.無償向境外輸出無形資產(chǎn)，侵蝕境內(nèi)企業(yè)利潤

表現(xiàn)：

“走出去”企業(yè)向境外子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供商譽,、商標,、專有技術(shù)和客戶清單等無形資產(chǎn)時，沒有收取相關(guān)使用費,。

提醒：

“走出去”企業(yè)應(yīng)對跨境關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價問題予以足夠關(guān)注和重視,，向境外輸出無形資產(chǎn)時應(yīng)收取無形資產(chǎn)使用費,，體現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)收入和我國稅收利益。

實例參考：

境內(nèi)某高新技術(shù)企業(yè)A公司在境外投資設(shè)立生產(chǎn)性公司B,，A公司向B公司轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)用于B公司產(chǎn)品生產(chǎn),，但是未按照獨立交易原則收取特許權(quán)使用費。被調(diào)查后,，最終B公司按照獨立交易原則向境內(nèi)母公司A支付特許權(quán)使用費，A公司相應(yīng)申報補繳企業(yè)所得稅及滯納金,。

4.境外投資企業(yè)不申報,、少申報境外所得

表現(xiàn)：

企業(yè)在境外投資已有相當規(guī)模和時間，但鮮有境外經(jīng)營所得申報和相關(guān)利潤分配;還有企業(yè)在避稅地設(shè)立公司,，從事非積極經(jīng)營活動(如投資,、融資等)，對避稅地企業(yè)的利潤不向境內(nèi)股東分配或很少分配,。

提醒：

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，在年度企業(yè)所得稅申報時,，應(yīng)就來源于境外的營業(yè)利潤,、股息、紅利,、特許權(quán)使用費,、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得繳納的境外所得稅進行申報抵免;凡持有外國(地區(qū))企業(yè)股份的中國居民企業(yè)，應(yīng)主動申報《對外投資情況表》,，進行境外稅收抵免或免于征稅說明,，避免被稅務(wù)機關(guān)事后調(diào)查調(diào)整。

實例參考：

境內(nèi)A公司在某避稅港設(shè)立子公司B從事投資業(yè)務(wù),，B公司所得主要來自下屬子公司分配的股息,，其形成利潤后長期堆積于境外，不作利潤分配,。經(jīng)進一步調(diào)查,，企業(yè)利潤不分配并無合理理由，B公司利潤中歸屬于境內(nèi)A公司的部分,，應(yīng)視同股息分配計入A公司當期收入,。

5.職能定位、經(jīng)濟實質(zhì)與利潤水平不相匹配

表現(xiàn)：

跨國公司在供應(yīng)鏈整合與升級中,，對管理與決策,、生產(chǎn)與貿(mào)易、研發(fā)與技術(shù)等要素在集團內(nèi)跨地區(qū)重組,，但當企業(yè)職能發(fā)生變化時,，未從經(jīng)濟實質(zhì)角度對職能和風險承擔者的利潤水平重新定位,，導致企業(yè)職能定位、經(jīng)濟實質(zhì)與利潤水平不相匹配或者沒有獲得相應(yīng)補償,。

提醒：

對于職能承擔,、經(jīng)濟實質(zhì)與利潤表現(xiàn)不相符的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)將采用風險提醒,、專項詢問等方式,，引導企業(yè)自行遵從，對避稅嚴重的企業(yè)實施特別納稅調(diào)查,。

實例參考：

境內(nèi)A公司為某跨國集團設(shè)立的外商獨資企業(yè),，2010年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除等優(yōu)惠,。經(jīng)初步調(diào)查,，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔研發(fā),、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能,，但集團仍按契約加工商給其定位。稅務(wù)機關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價重點嫌疑對象后,，企業(yè)主動與稅務(wù)機關(guān)溝通,，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬元。

6.以關(guān)聯(lián)方對外支付費用轉(zhuǎn)移利潤

表現(xiàn)：

跨國公司集團內(nèi)勞務(wù)服務(wù)日益頻繁,，與此同時虛列勞務(wù)費用,、不合理分攤勞務(wù)費用、將征稅項目混淆為不予征稅項目等情況不斷涌現(xiàn),。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)日益重視對關(guān)聯(lián)勞務(wù)項目的審查,，了解勞務(wù)提供方和接受方實際發(fā)生明細，并可借助國際稅收情報交換手段,，審查境外勞務(wù)的真實性,、收費的合理性。

實例參考：

境內(nèi)A公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購比例都不足10%,，且關(guān)聯(lián)采購金額和比例逐年下降,，但集團內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項目和金額越來越多，包括咨詢費,、管理費,、服務(wù)費、傭金等眾多名目,。最終查實550多萬元費用不得稅前扣除,，并予相應(yīng)行政處罰;另有670萬元關(guān)聯(lián)交易項目轉(zhuǎn)入反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。

7.通過抵消交易,，降低企業(yè)集團整體稅負

表現(xiàn)：

刻意抵消是關(guān)聯(lián)企業(yè)有目的包含在關(guān)聯(lián)交易條款中的安排,。當一個企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的利益被該關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的其他利益補償時,，就產(chǎn)生了抵消交易。

提醒：

對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的抵消業(yè)務(wù),，稅務(wù)機關(guān)將按獨立交易原則還原處理,，取消“抵消交易”導致的稅收影響。建議企業(yè)不要通過抵消交易進行籌劃安排,。

實例參考：

X公司為外商獨資企業(yè),，其外方為某國W公司。X公司一方面為W公司提供來料加工服務(wù)(收取加工費),，另一方面接受W公司的技術(shù)許可生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z,。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)調(diào)查認定，W公司將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費“抵消”其應(yīng)付的加工費,，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W公司技術(shù)許可費的收入,，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅,。最終，稅務(wù)機關(guān)對抵消交易進行還原處理,，補征了非居民企業(yè)所得稅,。

8.以不合理價格收購境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤

表現(xiàn)：

跨國集團總部在第三國設(shè)立資產(chǎn)凈值低、職能簡單的關(guān)聯(lián)公司,，境內(nèi)企業(yè)再向集團公司高價收購該境外關(guān)聯(lián)公司,，變相將境內(nèi)企業(yè)未分配利潤轉(zhuǎn)移到集團總部。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)通過不合理商業(yè)安排規(guī)避我國稅收的情況,，將根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重新定性,，對不合理的收購行為和收購價格作出調(diào)整。

實例參考：

境內(nèi)A公司為境外B公司設(shè)立的外商獨資企業(yè),，2010年A公司以5800萬元收購境外B公司100%持股的香港C公司,，C公司凈資產(chǎn)賬面價值僅1000萬元，差額部分4800萬元沖減A公司未分配利潤,、盈余公積等留存收益,。經(jīng)調(diào)查，B公司通過上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓間接收回境內(nèi)A公司的未分配利潤部分,，應(yīng)視同利潤分配,，A公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳非居民所得稅。

9.提供關(guān)聯(lián)研發(fā)服務(wù),，未體現(xiàn)相應(yīng)收益或回報

表現(xiàn)：

跨國集團以其避稅地子公司的名義建立研發(fā)項目,，然后將研發(fā)項目發(fā)包給境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司進行開發(fā),，并通過較低的成本加成率確定研發(fā)服務(wù)回報,。提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè)在使用該技術(shù)時,，仍向子公司支付特許權(quán)使用費。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)將評估境內(nèi)研發(fā)活動是否獲得合理回報,，對不符合獨立交易原則的安排作出納稅調(diào)整,。

實例參考：

某跨國集團在我國境內(nèi)設(shè)立子公司A從事生產(chǎn)并于近年逐步開展研發(fā)，2012年跨國集團在英屬維爾京群島設(shè)立子公司B,，B公司成立后便與A簽訂研發(fā)協(xié)議,。稅務(wù)機關(guān)認為，A公司之前的研發(fā)已經(jīng)形成一定成果,，后續(xù)研發(fā)在人員等方面也未發(fā)生實質(zhì)改變,，不能僅通過簡單的合同簽署就改變A公司對研發(fā)成果的所有權(quán)，A公司對外支付特許權(quán)費用不適當,。

10.承擔“隱性”成本使集團受益而未得到相應(yīng)補償

表現(xiàn)：

有些集團出于整體策略考慮,，會將一些交易捆綁起來形成組合，通過平價甚至是虧損銷售一些產(chǎn)品,，來創(chuàng)造對另外一些產(chǎn)品或服務(wù)的需求,，以此達到集團總體獲利,。實踐中,，有些境內(nèi)子公司長期進行虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為集團承擔了“隱性”成本而沒有得到相應(yīng)補償,。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)將從獨立企業(yè)的角度來審查境內(nèi)子公司的經(jīng)營和利潤情況，對參與組合交易策略,、承擔集團“隱性”成本而連續(xù)虧損的，將主張合理的利潤補償,，作出納稅調(diào)整。

實例參考：

A集團在全球范圍內(nèi)生產(chǎn)銷售打印機及其耗材,，為了通過銷售耗材賺取高額利潤，集團要求境內(nèi)生產(chǎn)打印機的子公司以成本價向客戶銷售,，造成境內(nèi)子公司長期虧損,。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查了解到該情況后,，認為境內(nèi)子公司出于集團整體利益,，其虧損是為了讓集團獲取整體利潤。因此，應(yīng)從獨立企業(yè)角度審查子公司的經(jīng)營和利潤情況,，并要求集團對該子公司進行合理利潤補償,，最終參照可比企業(yè)利潤區(qū)間做出納稅調(diào)整，補繳企業(yè)所得稅,。

11.設(shè)立避稅地殼公司或離岸賬戶進行避稅交易

表現(xiàn)：

有些企業(yè)在避稅地,、離岸金融中心設(shè)立殼公司或離岸賬戶，滿足所在國(地區(qū))法律要求的組織形式,，而不從事生產(chǎn),、經(jīng)銷,、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動,，再通過這些公司向其他全球子公司進行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標使用,、專利技術(shù)等特許權(quán)使用,，通過這一途徑將利潤轉(zhuǎn)至低稅負地區(qū)，達到避稅目的,。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)會重點關(guān)注與避稅地,、離岸金融中心交易項目的真實性、合理性,。目前中國已經(jīng)與包括英屬維爾京群島等9個避稅地國家或地區(qū)簽訂了情報交換協(xié)議，在調(diào)查與避稅地企業(yè)交易真實性,、合理性時,，將啟動情報交換調(diào)查程序，對經(jīng)營實質(zhì)和資金往來情況進行核實,，對濫用稅收優(yōu)惠,、稅收協(xié)定、公司組織形式等不具合理商業(yè)目的的行為,，將適用一般反避稅條款應(yīng)對,。

實例參考：

某外國公司A是一家電器零件商，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司C承擔生產(chǎn)職能,。同時,，A公司在英屬維爾京群島注冊成立B公司。C公司完成生產(chǎn)后,，將其產(chǎn)品以近似成本價的價格賣到B公司,，B公司將產(chǎn)品在進價的基礎(chǔ)上加成50%后賣給A公司。經(jīng)查,，雖然貨物銷售都簽有合同,，資金流與合同一致，但產(chǎn)品都是從C公司直接發(fā)往A公司,，經(jīng)進一步調(diào)查核實,，B公司無相關(guān)經(jīng)營人員,，亦無能力從事相關(guān)經(jīng)營行為，實為空殼公司,。稅務(wù)機關(guān)目前已對C公司開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查,。

12.利用籌建期獲取資本性收益不申報

表現(xiàn)：

有些外資企業(yè)利用籌建期開展資本性活動，獲取收益但不申報,。如,，籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金的存款利息收入不申報;籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金轉(zhuǎn)變用途，向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息貸款或其他無償使用;籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金購置土地和廠房后,，轉(zhuǎn)變用途用于出租取得收入不申報;籌建期企業(yè)囤積資金獲取匯率收益,，清算時未正確申報;籌建期企業(yè)取得財政補貼收入不申報等。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)已將籌建期外資企業(yè)納入專項管理范疇,，并與外管部門建立了聯(lián)動機制,，通過銀行賬戶追蹤結(jié)匯資金流向，形成對籌建期內(nèi)企業(yè)資本性收益齊抓共管的格局,。建議企業(yè)主動申報籌建期資本性收益,。

實例參考：

境內(nèi)某外商投資企業(yè)成立于2009年，其外方注冊資本金到位并結(jié)匯后,，并未開展任何生產(chǎn)經(jīng)營,，一段時間后將相當于注冊資本金的額度無償借給其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)使用兩年，未收取利息,。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后,，認為無息貸款不符合獨立交易原則，應(yīng)按照可比交易進行調(diào)整,，即使企業(yè)尚未正式開展生產(chǎn)經(jīng)營,，仍應(yīng)按規(guī)定確認該企業(yè)取得利息收入，并補繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅,。

13.通過三方合同規(guī)避非居民納稅義務(wù)

表現(xiàn)：

境外公司中標境內(nèi)項目后,，聯(lián)合境內(nèi)子公司共同與發(fā)包方簽訂三方合同，合同往往約定境外公司在境外完成主要勞務(wù),，少部分勞務(wù)由境內(nèi)子公司提供,，形式上看合同履行基本不涉及非居民常設(shè)機構(gòu)。但事實上,，境外公司仍會派員來華提供服務(wù),。三方合同在形式上將境外公司源于境內(nèi)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為境外不征稅收入，規(guī)避了納稅義務(wù),。

提醒：

稅務(wù)機關(guān)將確認合同的真實履行情況,，核查境外公司實際在境內(nèi)提供服務(wù)的收支情況，根據(jù)事實而不是合同形式做出稅務(wù)調(diào)整。

實例參考：

2012年1月,，境外S公司與境內(nèi)A公司簽訂一條大型生產(chǎn)線銷售合同,，列明安裝調(diào)試服務(wù)由境外S公司負責，期限為1年,，服務(wù)費包含在買價中,。同時境外S公司與境內(nèi)第三方D公司簽署協(xié)議，由D公司按照S公司的要求,，派員具體提供該安裝調(diào)試服務(wù),，境外S公司另行向D公司支付服務(wù)費。在掌握這一情況后,，稅務(wù)機關(guān)告知境外S公司,，由于第三方公司D代表其在中國境內(nèi)提供安裝調(diào)試勞務(wù)，與境內(nèi)A公司的相關(guān)法律責任和風險仍是S公司承擔,，D公司派員提供勞務(wù)構(gòu)成了S公司的在華常設(shè)機構(gòu),，應(yīng)就歸屬該常設(shè)機構(gòu)的所得繳納企業(yè)所得稅。