稅收籌劃的重要性,，我們強(qiáng)調(diào)過很多次,，一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，如果能用好用足稅收優(yōu)惠政策,，做到日常經(jīng)營(yíng)中合理的稅收籌劃,，將大大降低企業(yè)成本。

但很多企業(yè)在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí),，容易陷入這樣一個(gè)誤區(qū),，只關(guān)注企業(yè)的稅收活動(dòng)，簡(jiǎn)單追求顯性稅收最小化的目標(biāo),，忽略可能造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或其他非稅成本,。

合理的稅收籌劃方案需要考慮三個(gè)方面，顯性稅收、隱形稅收以及其他非稅成本,。

顯性稅收是指通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定征收的稅收,。

隱性稅收是指有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收。

其他非稅成本則是企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃,，降低稅收成本的同時(shí)形成其他非稅收支出,，比如財(cái)務(wù)報(bào)告成本、組織協(xié)調(diào)成本,、契約成本,、違規(guī)成本、激勵(lì)契約有效執(zhí)行的成本,、監(jiān)管成本,、政治成本和其他信息成本等等。

概念比較難理解,，我們通過幾個(gè)稅務(wù)籌劃案例來貫穿分析,。

案例一（顯性稅收的分析）：

巧用利息扣除法來降低土地增值稅的籌劃有兩個(gè)情況

（1）如果企業(yè)實(shí)際利息支出大于取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%且能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偅簞t應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而利息支出采用“據(jù)實(shí)扣除法”,，這樣會(huì)使得開發(fā)費(fèi)用的扣除額大于取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%,；

（2）如果利息支出數(shù)額小于取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%，則不提供金融機(jī)構(gòu)證明,，從而采用“比例扣除法”,，達(dá)到多扣除的目的。

分析：假如企業(yè)實(shí)際利息支出是10萬元,，而取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%為12萬元,，不提供金融機(jī)構(gòu)證明可以多扣除2萬元，節(jié)省土地增值稅,。但是由于沒有金融機(jī)構(gòu)的證明,，在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候相應(yīng)的利息支出是不能扣除的，導(dǎo)致多繳納2.5萬元（10×25%）的企業(yè)所得稅,。企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的總的顯性稅收沒有減少反而增加,。因此，在進(jìn)行籌劃方案的選擇時(shí),，不應(yīng)只考慮減輕某一個(gè)稅種的稅負(fù),，而應(yīng)全面考慮企業(yè)承擔(dān)的綜合顯性稅負(fù)。

案例二（隱性稅收的分析）：

政府為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，會(huì)給予優(yōu)質(zhì)企業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策,，企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃完全符合政府立法意圖,，鼓勵(lì)納稅人盡量往具有優(yōu)惠稅收待遇的產(chǎn)品或行業(yè)進(jìn)行投資,，以降低稅負(fù)。

分析：企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)是顯性稅負(fù)和隱性稅負(fù)之和,。且企業(yè)承擔(dān)的隱性稅收與市場(chǎng)的壟斷程度和市場(chǎng)要素的流動(dòng)性有關(guān),，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越充分、要素流動(dòng)性越強(qiáng),，企業(yè)承擔(dān)的隱性稅收負(fù)擔(dān)就越大,。隱性稅收的存在使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平大于顯性稅收，降低了企業(yè)的稅后收益率,。企業(yè)在擬進(jìn)行有稅收優(yōu)惠的投資時(shí),，不僅要考慮顯性稅收的降低，還應(yīng)該考慮隱性稅收的因素,，通過一定的方法來測(cè)算出隱性稅收水平進(jìn)而確定實(shí)際稅負(fù)水平,，從而增強(qiáng)籌劃方案的有效性。

案例三（其他非稅成本的分析）：

某企業(yè)生產(chǎn)高級(jí)化妝品,，直接銷售給批發(fā)商,，年不含稅收入為100萬元。

籌劃方案：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃,，先設(shè)立一個(gè)銷售子公司,，按75萬元的不含稅價(jià)格將產(chǎn)品銷售給子公司,，銷售子公司再以100萬元的不含稅價(jià)格對(duì)外銷售,。由于消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收的特點(diǎn)，因此節(jié)約了（100－75）×30%＝7.5萬元的消費(fèi)稅,。

分析：新設(shè)銷售子公司一定程度上會(huì)形成資金成本,、管理成本、組織協(xié)調(diào)成本,、財(cái)務(wù)報(bào)告成本,。同時(shí)面臨其他風(fēng)險(xiǎn)：

（1）這種方案可能會(huì)面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)?！抖愂照鞴芊ā返诙臈l規(guī)定,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款費(fèi)用,，否則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，要看稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定此行為是否合理,。

（2）政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),。嚴(yán)格來講，這種籌劃方案是不符合國(guó)家的立法意圖的,，如果企業(yè)避稅“過度”,，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益,，政府則可能通過完善立法等措施來對(duì)這些行為進(jìn)行反擊。

可見,，不存在完美的稅收籌劃方案,，企業(yè)需多維度考慮稅收籌劃方案的合理性和有效性，通過專業(yè)的節(jié)稅測(cè)算,，分析各項(xiàng)成本,，以獲取最合適的稅收籌劃方案。谷川聯(lián)行就擁有一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì),，在為企業(yè)服務(wù)時(shí),，從稅收洼地營(yíng)商環(huán)境評(píng)估、節(jié)稅方案量身制定,、財(cái)稅服務(wù)跟進(jìn)到最后的政策兌現(xiàn),，解決企業(yè)的相關(guān)疑問，一方面達(dá)到理想節(jié)稅目標(biāo),，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，一方面節(jié)約企業(yè)的時(shí)間和精力。

如果有稅務(wù)相關(guān)問題歡迎私信一同探討,！