極簡(jiǎn)清算企業(yè)所得稅

一,、什么是企業(yè)清算的所得稅處理？

企業(yè)清算的所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù),、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),，對(duì)清算所得,、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理,。

 二,、哪些企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理？

（一）按《公司法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)：

1.公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);

2.股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散;

3.因公司合并或者分立需要解散;

4.依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;

5.公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難,，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的,，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東,，請(qǐng)求人民法院解散公司的。

理解：以上除因公司合并或者分立解散的不需要清算外,，其他解散事由都需要清算,。

《公司法》中，合并和分立的債權(quán),、債務(wù)有承繼,，因此不經(jīng)過清算程序。

（二）按《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)：

企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力,，向人民法院提出破產(chǎn)清算申請(qǐng),；

債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng),；

企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢,，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算,。

理解：人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng),，需要進(jìn)行清算的所得稅處理。

（三）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)：    

1.企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織,；

2.將登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；

3.企業(yè)合并,，一般性稅務(wù)處理的,，被合并企業(yè)和其股東要進(jìn)行清算處理；

4.企業(yè)分立,，一般性稅務(wù)處理的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在（解散分立）,，被分立企業(yè)和其股東要進(jìn)行清算處理,。

理解：特殊性稅務(wù)處理都不需要進(jìn)行清算。

一般性稅務(wù)處理的存續(xù)分立不需要清算,，打個(gè)比方,，A公司存續(xù)分立為A和B，A注冊(cè)資本減少,，會(huì)有個(gè)變更登記,，B有個(gè)設(shè)立登記，A股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同A分配進(jìn)行處理,。假如C公司解散分立業(yè)A和B,，C要辦理注銷登記，A和B兩公司要辦理設(shè)立登記,，此時(shí)C和C的股東都要進(jìn)行清算處理,。

法人變成了非法人組織需要清算，因?yàn)楣蓶|從有限的責(zé)任變成了無限責(zé)任,。

登記注冊(cè)地境內(nèi)的轉(zhuǎn)移只需要變更稅務(wù)登記,，不需要清算。如果移到境外,，稅收管轄權(quán)發(fā)生變化,，需要清算。

四,、終止經(jīng)營(yíng)后的兩次申報(bào)

（一）申報(bào)正常經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所得稅

企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日作為一個(gè)納稅年度,，于實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款,。 

（二）申報(bào)企業(yè)清算所得稅

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款,。

五,、清算所得

清算所得 = 全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 - 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) - 清算費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi) + 債務(wù)清償損益 - 彌補(bǔ)以前年度虧損等；

理解：清算所得類似于計(jì)算利潤(rùn)的指標(biāo),，所以是收入減去成本,，清算所得=資產(chǎn)的收入（可變現(xiàn)價(jià)值）-資產(chǎn)成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）+營(yíng)業(yè)外收入（應(yīng)付帳款計(jì)稅基礎(chǔ)-實(shí)際支付金額）-期間費(fèi)用（清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）-補(bǔ)虧（所得稅專屬項(xiàng)目），相當(dāng)于計(jì)算出應(yīng)納稅所得額,。

六,、清算所得稅

 清算所得稅=清算所得×稅率；

理解：企業(yè)清算期間能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠,？《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）規(guī)定：“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)?！眰€(gè)人理解是可以,，是否適用建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七,、剩余資產(chǎn)

可供分配的剩余資產(chǎn) = 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 - 清算費(fèi)用 - 職工的工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金 - 清算所得稅 - 以前年度欠稅等稅款- 清償企業(yè)債務(wù)

理解：剩余資產(chǎn)類似于計(jì)算所有者權(quán)益的指標(biāo)，所以是資產(chǎn)減去負(fù)債,，不需要減資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，可以向股東分配的實(shí)際資產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值 - 還錢（實(shí)際發(fā)生額）- 清算費(fèi)用（現(xiàn)金）- 清算所得稅（現(xiàn)金）-職工安置費(fèi)（現(xiàn)金）-其他以前的爛攤子收拾費(fèi)（欠稅等）。

八,、股息分配

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得,。

 理解：股息所得=（原留存收益+清算損益）×持股比例,。企業(yè)投資者取得股息所得免稅；個(gè)人投資者取得股息所得,，要交個(gè)人所得稅,。

九、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

理解：投資轉(zhuǎn)讓所得/損失=分回的剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本。剩余資產(chǎn)計(jì)算出來后,，第一步,，先分賬上的盈余公積、股息紅利所得,；第二步,，分當(dāng)年的注冊(cè)資本；第三步,，還剩下錢的話,，就是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。注意計(jì)算的先后順序,！這個(gè)順序?qū)ζ髽I(yè)投資者有利,，能夠充分享受到稅收優(yōu)惠。

十,、清算程序例題

某商貿(mào)企業(yè)2015年1月成立,， 2016年12月1日停止經(jīng)營(yíng)，開始注銷清算,，于2017年4月30清算結(jié)束,。

1、請(qǐng)問該企業(yè)應(yīng)何時(shí)辦理2016年度企業(yè)所得稅申報(bào),？

答：企業(yè)辦理2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳最遲不應(yīng)超過2017年1月30日(30日如是節(jié)假日，順延),。

解析：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。

2,、企業(yè)應(yīng)于何時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送清算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款,？

答：企業(yè)應(yīng)最遲不超過2017年5月15日（15日如是節(jié)假日,，順延）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款,。

解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款,。

3,、企業(yè)進(jìn)入清算期，但沒有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，應(yīng)如何申報(bào),？

答：如果實(shí)質(zhì)進(jìn)入清算期,，但未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，則不視同進(jìn)入清算期,，仍應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行正常的納稅申報(bào)和匯算清繳,。

解析：進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

4,、若該企業(yè)2017年5月16日?qǐng)?bào)送清算所得稅納稅申報(bào)表并且有清算稅款應(yīng)如何處理？

答：應(yīng)按滯納稅款的萬分之五加收1日的滯納金,。

解析：企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

5,、企業(yè)如何填寫清算申報(bào)表的清算期間,？

答：填報(bào)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止，即2016年12月1日至2017年4月30日,。

解析：企業(yè)清算時(shí),，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，無論實(shí)際清算期是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度,，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

十一、經(jīng)典例題

某公司注銷時(shí),，賬面資產(chǎn)為15000萬,，可變現(xiàn)價(jià)值20000萬；負(fù)債8000萬,。公司注冊(cè)資本4000萬,，A公司和B個(gè)人各占50%。清算時(shí)支付清算費(fèi)用100萬,，應(yīng)付款200萬未支付,。請(qǐng)計(jì)算清算所得、剩余資產(chǎn),、股息所得,、股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

解：

1,、清算所得=20000-15000+200-100=5100萬,；

繳納清算所得稅=5100×25%=1275萬；

原留存收益=15000-8000-4000=3000萬,；

清算損益=清算所得-清算所得稅=5100-1275=3825萬,；

新稅后留存收益=3000+3825=6825萬；

2、剩余資產(chǎn)=20000-8000-100+200-1275=10825萬,；

3,、A公司分回財(cái)產(chǎn)=10825×50%=5412.5萬；

A公司股息所得=6825萬×50%=3412.5萬,， 法人股東免征企業(yè)所得稅,；

B個(gè)人分回財(cái)產(chǎn)=5412.5萬；

B個(gè)人股息所得=3412.5萬,，應(yīng)交個(gè)人所得稅：3412.5×20%=682.5萬

4,、A公司投資轉(zhuǎn)讓所得=5412.5-3412.5-2000=0；

B個(gè)人股東投資轉(zhuǎn)讓所得=5412.5-3412.5-2000=0,。

十二,、清算有關(guān)文件

1、《中華人民共和國(guó)公司法》第一百八十條至第一百九十條

2,、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第二條,、第七條

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條,、第五十五條

3,、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條

4、《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào))

5,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知（〔2009〕388號(hào)）

6,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（〔2009〕684號(hào)）

7、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見》（稅總發(fā)[2013]55號(hào)）第二條第三項(xiàng)“突出運(yùn)用第三方信息對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續(xù)管理,。借助與第三方部門建立的常態(tài)信息溝通機(jī)制和有效的信息共享平臺(tái),，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠,、資產(chǎn)損失,、企業(yè)重組、清算,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重大事項(xiàng)以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的后續(xù)管理中，重點(diǎn)采集來自工商,、統(tǒng)計(jì),、科技、質(zhì)檢,、法院,、文化、證監(jiān),、發(fā)改,、房產(chǎn)、建委等部門的相關(guān)信息。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告質(zhì)量的審核,，逐步加大鑒證報(bào)告在后續(xù)管理中的應(yīng)用力度,。”

8,、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕23號(hào)）

9,、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕125）號(hào)第二條第三項(xiàng)“企業(yè)破產(chǎn)、注銷,，清算企業(yè)所得稅時(shí),，可按規(guī)定在稅前扣除有關(guān)清算費(fèi)用及職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,、法定補(bǔ)償金,。”