近日，進(jìn)入高溫酷暑的炎炎夏日,，又到了發(fā)放防暑降溫費(fèi)的季節(jié),。但對(duì)于廣大會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，就不光是發(fā)錢這么簡(jiǎn)單了?，F(xiàn)把【共享會(huì)計(jì)師】平臺(tái)專家在提供咨詢服務(wù)過(guò)程中,，遇到的相關(guān)案例進(jìn)行總結(jié)、分析，助您解讀高溫津貼及防暑降溫費(fèi)的區(qū)別及財(cái)稅處理,。
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近日，進(jìn)入高溫酷暑的炎炎夏日,，又到了發(fā)放防暑降溫費(fèi)的季節(jié),。但對(duì)于廣大會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，就不光是發(fā)錢這么簡(jiǎn)單了?，F(xiàn)把【共享會(huì)計(jì)師】平臺(tái)專家在提供咨詢服務(wù)過(guò)程中,，遇到的相關(guān)案例進(jìn)行總結(jié)、分析，助您解讀高溫津貼及防暑降溫費(fèi)的區(qū)別及財(cái)稅處理,。 高溫津貼及防暑降溫費(fèi) 1.高溫津貼： ① 屬于工資性質(zhì)的崗位津貼,，是用人單位為保障勞動(dòng)者生產(chǎn)過(guò)程中的安全和身體健康，對(duì)勞動(dòng)者高溫作業(yè)及高溫天氣下作業(yè)額外的勞動(dòng)消耗給予的補(bǔ)償,； ② 用人單位安排勞動(dòng)者,，在35℃以上的高溫天氣從事室外露天作業(yè)，用人單位不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下,，就應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼,，必須已非實(shí)物進(jìn)行支付并納入工資總額，根據(jù)全國(guó)各地高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行發(fā)放,； ③ 只有在高溫下從事工作的勞動(dòng)者才能享有,。 2.防暑降溫費(fèi)： ① 屬于職工福利性質(zhì)的補(bǔ)貼； ② 是對(duì)暑期在崗的所有勞動(dòng)者發(fā)放的一份福利,； ③ 可支付現(xiàn)金,，也可發(fā)放物品； ④ 不計(jì)入工資總額,，不計(jì)入加班費(fèi),、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、未休年休假工資的計(jì)算基數(shù),，也不計(jì)入社會(huì)保險(xiǎn)的繳納基數(shù),； ⑤ 是否支付以及支付的標(biāo)準(zhǔn)均由用人單位在規(guī)章制度、集體合同或勞動(dòng)合同中規(guī)定或約定,。 案例 廣東越鑫建筑公司財(cái)務(wù)部,，接到人事部相關(guān)通知，6月份 ① 應(yīng)向在高溫天氣35℃以上作業(yè)的工人每人發(fā)放現(xiàn)金高溫津貼150元（隨工資一起發(fā)放） ② 每個(gè)員工發(fā)放防暑降溫費(fèi)100元（隨工資一起發(fā)放） ③ 向在高溫天氣35℃以上作業(yè)的工人發(fā)放了夏季防暑降溫用品,，如王老吉,，綠豆白糖、防暑藥品之類的東西,，均為外購(gòu),，價(jià)值100元； 請(qǐng)問(wèn)一下,，我司應(yīng)該如何進(jìn)行帳務(wù)處理,？應(yīng)該交那些稅費(fèi)？該公司劉經(jīng)理咨詢了【共享會(huì)計(jì)師】專家王老師,。  會(huì)計(jì)師專家王老師在了解詳細(xì)的情況后,，給出了如下詳細(xì)的回復(fù)： 1.以非實(shí)物形式發(fā)放高溫津貼 ① 會(huì)計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——高溫津貼 借：應(yīng)付職工薪酬——高溫津貼 貸：銀行存款 ▲注：必須以非實(shí)物形式發(fā)放給從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動(dòng)者，計(jì)入職工薪酬,。 ② 企業(yè)所得稅： 企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者發(fā)放納入工資總額計(jì)算的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除,。 ③ 增值稅方面：不涉及 ④ 個(gè)人所得稅方面： 企業(yè)發(fā)放的高溫津貼應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人當(dāng)月的工資,、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 2.發(fā)放防暑降溫費(fèi) ① 會(huì)計(jì)處理： 發(fā)放給從事非高溫作業(yè)勞動(dòng)者及從事高溫作業(yè)勞動(dòng)者的現(xiàn)金,，計(jì)入職工福利,。 借：管理費(fèi)用（銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工福利——防暑降溫費(fèi) 借：應(yīng)付職工福利——防暑降溫費(fèi) 貸：銀行存款 ② 企業(yè)所得稅： 企業(yè)發(fā)放的具有福利性質(zhì)的職工防暑降溫費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn),，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除,。 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)） ③ 增值稅方面：不涉及 ④ 個(gè)人所得稅方面： 企業(yè)以現(xiàn)金方式進(jìn)行發(fā)放的防暑降溫費(fèi)應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人當(dāng)月的工資,、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。 3.發(fā)放了夏季防暑降溫用品 ① 會(huì)計(jì)處理： 發(fā)放給從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動(dòng)者的非現(xiàn)金的物品（飲料,、防暑藥品等）,，計(jì)入勞保費(fèi)。 借：管理費(fèi)用—?jiǎng)诒ＹM(fèi) 貸：銀行存款 ② 企業(yè)所得稅： 勞保費(fèi)可以企業(yè)所得稅稅前扣除 ③ 增值稅方面： 只有發(fā)給從事高溫作業(yè)的職工非貨幣防暑降溫物品,，才屬于勞動(dòng)保護(hù)支出,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 ④ 個(gè)人所得稅方面： 以實(shí)物方式進(jìn)行發(fā)放的防暑降溫費(fèi)不需要代扣代繳個(gè)人所得稅,。 相關(guān)的政策依據(jù) 1．《公司所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)） 2．《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)） 3．《關(guān)于確保完成2009年企業(yè)單位勞動(dòng)報(bào)酬總額工作目標(biāo)有關(guān)問(wèn)題的通知》（津人社局發(fā)〔2009〕14號(hào)） 4．《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》（勞社險(xiǎn)中心函〔2006〕60號(hào)）第四條 5．《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))第七條 6．《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條 7．《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 8．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)） |
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