勞務(wù)派遣公司全額及差額納稅業(yè)務(wù),，聰明的會計都是這樣做賬務(wù)處理,！

yzg1977 2021-05-31

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前幾天，檸檬君寫了一篇文章《藏不住了,！老會計處理勞務(wù)派遣的方法大全,，還有3大注意事項》,，這篇文章一天的點擊率就達到了3萬+，看來大家對勞務(wù)派遣用工還是非常的關(guān)注,，里面很多朋友留言希望能詳細的了解一下勞務(wù)派遣公司的賬務(wù)處理,，今天，我就用案例的形式和大家分享一下勞務(wù)派遣公司的賬務(wù)處理,。

財稅【2016】第47號文件規(guī)定：對于一般納稅人，在增值稅計算繳納上，可以選擇一般計稅方法或者差額納稅,，對于一般計稅方法,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，稅率6%，可以抵扣進項稅額,。差額納稅是以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，征收率5%,，不能抵扣進項稅額,。當(dāng)然,，這其中的銷售額是指的計征增值稅的銷售額,，而并非會計上的銷售額,，那一般納稅人該如何進行賬務(wù)處理呢,？一起看下面的兩個案例：

案例1：深圳吉祥勞務(wù)派遣公司為一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)采用一般計稅方法,。2020年10月份取得含稅銷售額243.80萬元,，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用212萬元,，沒有留抵的進項稅額，假設(shè)本月可以抵扣的進項稅額為6.50萬元,。

(1)收到勞務(wù)派遣費時：

借：銀行存款 243.80萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 243.80/(1+6%)=230萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 243.80/(1+6%)*6%=13.8萬元

(2)支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利、社會保險、住房公積金費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本 212萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬 212萬元

(3)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅 13.8-6.5=7.3萬元

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 13.8-6.5=7.3萬元

說明：一般納稅人采用一般計稅方法的,，需要全額列收,，不得以全部價款減去支付的工資,、保險等之后的金額列收。

案例2：上海如意勞務(wù)派遣公司為一般納稅人,，提供勞務(wù)派遣服務(wù)采用差額征稅,。2020年10月取得含稅銷售額220.5萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用189萬元,，征收率5%。

(1)收到用工單位的勞務(wù)派遣費時：

借：銀行存款 220.50萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 220.50/(1+5%)=210萬元

應(yīng)交稅費——簡易計稅(計提) 220.50/(1+5%)*5%=10.50萬元

(2)支付勞務(wù)派遣員工工資,、福利,、社會保險、住房公積金費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本 189萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資等 189萬元

(3)取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時：

借：應(yīng)交稅費——簡易計稅(扣減) 189/(1+5%)*5%=9萬元

貸：主營業(yè)務(wù)成本 189/(1+5%)*5%=9萬元

(4)繳納稅款時

借：應(yīng)交稅費-——簡易計稅(繳納) 10.50-9=1.5萬元

貸：銀行存款 1.5萬元

說明1：一般納稅人采用簡易計稅方法的,，需要全額列收,，差額交稅。支付的工資,、保險等金額可以進行增值稅的扣減,。

說明2：根據(jù)財會[2016] 22號文件規(guī)定：“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減,、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù),。勞務(wù)派遣簡易計稅方式下差額計稅,，計入成本的部分稅額可以在銷項稅中抵減,，因此需要把計入成本中可以抵減的稅額用“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目在借方體現(xiàn),，貸方為“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

財稅【2016】第47號文件規(guī)定：對于小規(guī)模納稅人,，在增值稅計算繳納上,，也有兩種方式，一種是簡易計稅方式,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，征收率3%；另一種是簡易計稅+差額納稅方式,，以取得的全部價款和價外費用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，征收率5%,，當(dāng)然，這其中的銷售額是指的計征增值稅的銷售額，而并非會計上的銷售額,，那小規(guī)模納稅人該如何進行賬務(wù)處理呢,？一起看下面的兩個案例：

案例3：南京安鑫勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，選擇全額納稅（選擇按3%征收率開票）,，2020年10月份收到客戶20.60萬元,，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用18萬元,。

(1)收到客戶20.6萬元

借：銀行存款 20.60萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20.60/(1+3%)=20萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 20.60/(1+3%)*3%=0.60萬元

(2)支付勞務(wù)派遣員工工資,、福利、社會保險,、住房公積金費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本 18萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬 18萬元

(3)繳納稅款時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 0.60萬元

貸：銀行存款 0.60萬元

說明：小規(guī)模納稅人增值稅上采用全額簡易方法的,，會計處理上需要全額列收，全額納稅,。