剛剛閉幕的十三屆全國(guó)人大一次會(huì)議中,，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中說(shuō)到：2018年將進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù),。改革完善增值稅，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平,，重點(diǎn)降低制造業(yè),、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn),。我國(guó)增值稅實(shí)行的是抵扣計(jì)稅法,，增值稅率是其中的重要一環(huán)，除17%的基本稅率外,，還有零稅率和多檔低稅率,。不過(guò)，在我國(guó)的現(xiàn)行增值稅制度中除了稅率,，還有征收率和預(yù)征率,。它們究竟是怎樣的規(guī)定？又在什么范圍內(nèi)適用,？那就和凡人一起快速熟悉它們,。

一、稅率

2012年1月1日第一次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前,，增值稅存在兩檔稅率：17%和13%,；2012年?duì)I改增試點(diǎn)后，增值稅稅率升級(jí)為四檔17%,、13%,、11%和6%，2017年4月,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu),，取消13%的增值稅稅率,。目前，我國(guó)增值稅稅率除零稅率外,，共有三檔稅率,，分別是：17%，11%,，6%,，具體如下：

（一）基本稅率17%

適用范圍是納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù),、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物,。其中“勞務(wù)”指的是“加工、修理修配勞務(wù)”,。

（二）低稅率11%和6%

1.納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%,。另外,，還對(duì)銷(xiāo)售或進(jìn)口糧食、燃?xì)?、圖書(shū),、農(nóng)資等貨物，也按11%的低稅率計(jì)稅,，包括：糧食等農(nóng)產(chǎn)品,、食用植物油、食用鹽,；自來(lái)水,、暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣、石油液化氣,、天然氣,、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品,；圖書(shū),、報(bào)紙、雜志,、音像制品,、電子出版物；飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜,；以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

2.納稅人銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn),，稅率為6%。其中的“服務(wù)”,，就是一個(gè)營(yíng)改增概念,，地地道道的一個(gè)“收容所”，專(zhuān)門(mén)收容那些找不到對(duì)應(yīng)歸類(lèi)劃分的業(yè)務(wù),。對(duì)于“勞務(wù)”與“服務(wù)”的區(qū)分這個(gè)技術(shù)難題,，請(qǐng)看上集：《“應(yīng)稅勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”怎樣才能不會(huì)傻傻地分不清》。

（三）零稅率

1.納稅人出口貨物,，稅率為零,；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外,。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零,。如境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù),，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租,、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),，由承租方適用增值稅零稅率,。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù),，由出租方適用增值稅零稅率,。境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率

納稅人可以放棄適用零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的,，可以放棄適用增值稅零稅率,，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率,。

《增值稅暫行條例》規(guī)定：稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定,。

二,、征收率

通常，只有增值稅一般納稅人,，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算并繳納增值稅時(shí),，需要使用增值稅稅率，而對(duì)于小規(guī)模納稅人以及選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人,，在計(jì)算并繳納增值稅時(shí),，使用的卻不是稅率，而是征收率,。納稅人需要按照其銷(xiāo)售額與規(guī)定的征收率計(jì)算并繳納增值稅,，不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

增值稅征收率一般為3%,。實(shí)際上，增值稅的征收率除了3%外,，還有5%,。另外稅法還規(guī)定了一些特殊情況，按照3%或5%的征收率,，減按2%或1.5%征收,。

（一）適用3%征收率范圍

1.小規(guī)模納稅人在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，除有其他規(guī)定外,，適用3%的增值稅征收率。

2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的,，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,、以及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物等不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%征收率減按2%征收增值稅。對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,。另外，對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）,、或典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品的,，暫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.小規(guī)模納稅人（非其他個(gè)人,，即“自然人”）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，按3%征收率減按2%征收增值稅，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅,。

4.納稅人銷(xiāo)售舊貨（進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇在內(nèi)的貨物,，但不包括自己使用過(guò)的物品）,，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

5.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。小型水力發(fā)電單位,，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料。（3）以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰（不含粘土實(shí)心磚,、瓦）。（4）用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,。（5）自來(lái)水,。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

6.一般納稅人提供建筑服務(wù),，其建設(shè)項(xiàng)目依法選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，按3%征收率征收增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù),，以及銷(xiāo)售技術(shù),、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅,。

8.一般納稅人提供教育輔助服務(wù),，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（二）適用5%征收率范圍

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的,、自建的不動(dòng)產(chǎn),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。（取得的差額征稅，自建的全額征稅）

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的,、自建的不動(dòng)產(chǎn),，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（取得的差額征稅,，自建的全額征稅）

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買(mǎi)的住房,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。（依據(jù)政策規(guī)定確定差額或是全額征稅）

4.一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。但是一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅,。

5.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

6.小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)出租住房）、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

7.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）、或以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租土地,，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

8.個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,。

9.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

10.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

11.納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

12.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,。

（三）減按2%或1.5%的計(jì)算

1.納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算稅額，以確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額,，按以下的公式計(jì)算,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（或計(jì)稅差額）/（1+征收率）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

2.對(duì)于減按2%或1.5%征收率的計(jì)算，應(yīng)按照減按前的征收率計(jì)算銷(xiāo)售額,，再按照減按的征收率計(jì)算稅額,，公式如下：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（或計(jì)稅差額）/（1+征收率）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%（或1.5%） 

三、預(yù)征率

為了實(shí)現(xiàn)稅收的財(cái)政職能,，實(shí)現(xiàn)稅制變革對(duì)財(cái)政的空間與時(shí)間上的均衡,，在2016年全面營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策中,，設(shè)定了增值稅的預(yù)征制度。它包含兩個(gè)方面的內(nèi)涵：

一是實(shí)現(xiàn)稅款的均衡有序入庫(kù),。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),，其預(yù)收房款到確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)間跨度較長(zhǎng)，為了確保納稅人能夠均衡入庫(kù)增值稅，而引入原營(yíng)業(yè)稅的制度設(shè)計(jì),，在納稅義務(wù)時(shí)間之前,，按照預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)征的制度。

二是實(shí)現(xiàn)稅款的地域平衡入庫(kù)。對(duì)于異地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),、建筑服務(wù)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)等,，為了平衡房地產(chǎn)項(xiàng)目和建筑服務(wù)項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地之間的財(cái)政穩(wěn)定，同樣引入原營(yíng)業(yè)稅的制度設(shè)計(jì),，在以納稅人為申報(bào)主體的基礎(chǔ)上,，設(shè)定了在項(xiàng)目所在地預(yù)征，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的納稅制度,。

在現(xiàn)行的增值稅制度中，預(yù)征率可以是2%、3%和5%,，具體在以下范圍內(nèi)適用：

1.一般納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,。

2.小規(guī)模納稅人不在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),，采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的,、或自建的不動(dòng)產(chǎn),，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款,，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

5.一般納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),，出租其2016年5月1日后自行開(kāi)發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算（注意其中的稅率,、征收率和預(yù)征率的不同）：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×預(yù)征率

例：某一般納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。如果該公司適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，其

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率）×預(yù)征率＝預(yù)收款÷（1+11%）×3%

如果該公司適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí)，其

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+征收率）×預(yù)征率＝預(yù)收款÷（1+5%）×3%

至于何時(shí)應(yīng)用稅率，何時(shí)應(yīng)用征收率,，取決于預(yù)征稅款的涉稅事項(xiàng)的計(jì)稅方式,。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2017修訂）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》[財(cái)稅(2016)36號(hào)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）

《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅(2008)第170號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）

《關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）

《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

前集鏈接：

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之六：“應(yīng)稅勞務(wù)”和“應(yīng)稅服務(wù)”怎樣才能不會(huì)傻傻地分不清

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之五：一般納稅人登記需要關(guān)注的七個(gè)要點(diǎn)，你都知道嗎,？

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之四：“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額”是個(gè)什么鬼,？

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之三：一般納稅人VS小規(guī)模納稅人

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之二：納稅人

和凡人一起零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)增值稅之一：增值稅是個(gè)什么稅？

下集預(yù)告：

小規(guī)模納稅人,、小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的三“小”企業(yè)識(shí)別