涉稅實務問題解答

（2018016）

問題一：公司從路邊攤買水果沒發(fā)票，相關人員如何解決,？公司從路邊小攤販個人手里買了零星水果,，必須取得發(fā)票才可以稅前扣除嗎？若是不需要發(fā)票,，會計上如何入賬,？

“一諾法鼎財稅”客服[楊建強]答復：.

根據(jù)6月6日國家稅務總局發(fā)布了關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）的2018年第28號公告中規(guī)定：

第九條  企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證,；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,，收款憑證應載明收款單位名稱,、個人姓名及身份證號、支出項目,、收款金額等相關信息,。

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的,，免征增值稅；達到起征點的,，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅,。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點的適用范圍限于個人,。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的,，為月銷售額2000-5000 元；

（二）銷售應稅勞務的,，為月銷售額1500-3000元,；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元,。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定,，增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）,。

（二）按次納稅的,，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以,，公司從個人手里買的零星果，在500元以下,，因此既可以個人去稅局大廳代開發(fā)票來入賬并依法稅前扣除,，也可以憑攤販出具的收款憑證入賬依法扣除,。

收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號,、支出項目,、收款金額等相關信息。

賬務處理如下：

借：應付職工薪酬-福利費 300

貸：庫存現(xiàn)金            300

問題二：雇用臨時工,，應取得何種扣除憑證才能在稅前扣除,？

“一諾法鼎財稅”客服[楊建強]答復：.

企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要雇用臨時工，是大多數(shù)企業(yè)存在的用工狀況,。那么,，企業(yè)因雇用臨時工發(fā)生的支出，應以何種憑證作為所得稅稅前扣除憑證呢,？

企業(yè)因雇用臨時工所實際發(fā)生的費用,，應區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中屬于工資、薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資,、薪金總額基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù),，稅前扣除憑證為企業(yè)自制的符合國家會計法律,、法規(guī)等相關規(guī)定的工資表（冊）等會計原始憑證。這是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）已作出明確規(guī)定的,。

實務中,，圍繞企業(yè)雇用臨時工所實際發(fā)生的費用應以何種憑證作為稅前扣除憑證，是稅企雙方的一個頗有爭議的問題,。其分歧點無外乎有兩個,，一是是否必須簽訂勞動合同，二是是否為臨時工支付了社保費用,。一般來講,，企業(yè)與員工簽訂了勞動合同就基本會為該員工支付社保費用，本文主要分析的是企業(yè)與臨時工是否簽訂了勞動合同,。

對于支付給沒有訂立勞動合同的臨時工的費用,，有觀點認為，企業(yè)與沒有訂立勞動合同的臨時工之間是勞務關系,，支付的費用需要取得臨時工從稅務局代開來的發(fā)票才能作為稅前扣除憑證,，按勞務費在稅前扣除；也有觀點認為,，雇用的此類臨時工與企業(yè)之間存在勞動關系,，支付的費用無須取得發(fā)票,，可直接以工資表（冊）的形式發(fā)放并作為稅前扣除憑證，按工資在稅前扣除,。

那么,，未訂立書面勞動合同是否影響勞動關系成立呢?

首先，我們來看看最高人民法院關于“臨時工”是否成立勞動關系的意見,。

“臨時工”或是“正式工”身份不是區(qū)分勞動關系與其他法律關系的標準,。是否成立勞動關系，應根據(jù)勞動法,、勞動合同法等法律規(guī)定和國務院,、勞動部門的法規(guī)、規(guī)章,、政策的認定,。即使未訂立書面勞動合同，依據(jù)《勞動和社會保障部關于確立勞動關系有關事項的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕12號）規(guī)定,，用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同,，但同時具備下列情形的，勞動關系成立,。1.用人單位和勞動者符合法律,、法規(guī)規(guī)定的主體資格；2.用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者,，勞動者受用人單位的勞動管理,，從事用人單位安排的有報酬的勞動；3.勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務的組成部分,。實踐中,，一般以此作為判斷勞動關系是否成立的實質(zhì)要件。

此外,，《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）也明確了企業(yè)對工資薪金進行合理性確認時應掌握如下原則：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,，指企業(yè)按照股東大會、董事會,、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資,、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金,。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,，可按以下原則掌握：1.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2.企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,；3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務,；5.有關工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

根據(jù)上述分析得知,，是否訂立書面勞動合同，不是判定勞動關系是否成立的必要條件,。

對于未簽訂勞動合同的臨時工,，主要應以“是否受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動,；提供的勞動是否是用人單位業(yè)務的組成部分,。”等作為判斷勞動關系是否成立的實質(zhì)要件,，結合稅收政策對“工資薪金進行合理性確認”的相關原則,，來判定向其支付的費用是屬于勞動關系的工資薪金支出還是勞務關系的勞務費支出。

對于企業(yè)雇用的屬于勞動關系的臨時工（季節(jié)工,、實習生,、返聘離退休人員）所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資,、薪金支出和職工福利費支出,，并按《企業(yè)所得稅法》以及相關稅收政策規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中,，屬于工資,、薪金支出的，準予計入企業(yè)工資,、薪金總額的基數(shù),，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)，這與企業(yè)聘用的員工基本一致,。

需要注意的是,，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳?，以證實稅前扣除憑證的真實性,。

問題三：房地產(chǎn)企業(yè)預征土地增值稅與預繳增值稅的有哪些差異？

“一諾法鼎財稅”客服[楊建強]答復：.

房地產(chǎn)開發(fā)納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，根據(jù)相關規(guī)定要預繳增值稅和預征土地增值稅,，但二者在政策和操作上存在較多差異?！　?/span>

一,、預售時的差異

首先是預繳（征）計稅依據(jù)的差異。增值稅預繳方面，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定,，房地產(chǎn)開發(fā)納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅，應預繳稅款=預收款÷（1 適用稅率或征收率）×3%,，則預繳計稅依據(jù)=預收款÷（1 適用稅率或征收率）,。

而根據(jù)《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2016年70號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的,，可按照以下方法計算土地增值稅：土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款,。

結合應預繳增值稅稅款的計算公式，對于簡易項目,，土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款=預收款-預收款÷（1 5%）×3%=預收款÷（1 5%）×1.02,，比預繳增值稅的預繳計稅依據(jù)比例大2%；對于一般項目,，土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款=預收款-預收款÷（1 10%）×3%=預收款÷（1 10%）×1.07,，比預繳增值稅的預繳計稅依據(jù)比例大7%。

例如,， A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目取得了10.5億元的預收款,，采用簡易計稅，此時增值稅預繳依據(jù)為10億元[10.5÷（1 5%）],，土地增值稅預征依據(jù)為10.2億元（10.5-0.3）,，相應預繳增值稅0.3億元（10×3%），預征土地增值稅0.306億元（10.2×3%）,。

其次是預繳（征）范圍的差異,。增值稅方面，只要是采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，均需預繳增值稅,。對于土地增值稅，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定,，納稅人在項目全部竣工結算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的,，可以預征土地增值稅,，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算,，多退少補,，具體辦法由各地稅務部門根據(jù)當?shù)厍闆r制定。

　　最后是預繳（征）率的差異,。采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，預繳增值稅的預繳率一律為3%。土地增值稅預征率則并不唯一，存在地區(qū)和不同類型房地產(chǎn)之間的差異,?！秶叶悇湛偩株P于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）要求科學合理制定預征率，除保障性住房外,，東部地區(qū)省份預征率不得低于2%,，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%,，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當?shù)念A征率,?！　?/span>

二,、交房時的差異

預繳增值稅的房地產(chǎn)應按適用稅率或征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后申報納稅,，此時計算當期應納稅額的計稅依據(jù)與預繳增值稅的預繳計稅依據(jù)是一致的,。

如上例，在交房時增值稅應納稅額0.5億元[10.5÷（1 5%）×5%],，抵減預繳增值稅0.3億元,，補繳應納稅額0.2億元（0.5-0.3），計稅依據(jù)和預繳計稅依據(jù)均為10億元,。

因增值稅已經(jīng)確認收入,，故此時原先的預收款10.5億元中，已經(jīng)含了0.5億元的增值稅,。根據(jù)《財政部,、國家稅務總局關于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）及國家稅務總局2016年70號公告文件規(guī)定，營改增后,，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅,。就上例而言，在交房時點,，原土地增值稅預征依據(jù)含了0.2億元的增值稅,，理應把此部分增值稅從預征依據(jù)中剔除，也就是說要對土地增值稅預征收入進行調(diào)整或進行負數(shù)申報,。當然在稅務部門未對此予以明確之前,，納稅人應謹慎合規(guī)操作。

三,、清算后的差異

土地增值稅實行先預征后清算的制度,，清算后預繳增值稅與預征土地增值稅的差異主要有兩方面：

第一，“多退少補”規(guī)定不同,?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》明確，清算后多退少補，即預征土地增值稅超過清算應納稅額的,，可以退稅,。對于增值稅預繳稅款，國家稅務總局公告2016年第18號僅是規(guī)定未抵減完的預繳稅款可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減,，但沒有規(guī)定可以退稅,。對于預繳（征）性質(zhì)的稅款，從原理來講更多的屬于納稅人在最終應納稅額不確定的情況下考慮稅款入庫均衡預先繳納的稅款,，應允許納稅人“多退”,，在存在預繳（征）稅款的稅種中如土地增值稅、企業(yè)所得稅等稅種中也是采用這種“多退少補”的方式,，建議稅務部門應允許納稅人“多退”,。

第二，預繳（征）截止期限不同,。對于增值稅,，是否預繳與采取的銷售形式有關，只要采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，就需要預繳,，與房地產(chǎn)是期房還是現(xiàn)房無關。土地增值稅清算后由于成本等已經(jīng)確定,，已不存在預征的基礎,，所以清算后的收入一般都要求直接納稅申報，不再預征土地增值稅,。

（來源：大成方略）

問題四：投資其他企業(yè)的股權給員工做股權激勵,，可以享受遞延納稅政策嗎？

“一諾法鼎財稅”客服[楊建強]答復：.

一,、具體涉及的稅收政策有：

1,、《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號） 規(guī)定：

“（二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵（包括股票期權、股權期權,、限制性股票和股權獎勵,，下同）須同時滿足以下條件：

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。

2.股權激勵計劃經(jīng)公司董事會,、股東（大）會審議通過,。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準,。股權激勵計劃應列明激勵目的,、對象、標的,、有效期,、各類價格的確定方法,、激勵對象獲取權益的條件、程序等,。

3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權,。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā),、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）,。

4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%,。

5.股票（權）期權自授予日起應持有滿3年,，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年,，且解禁后持有滿1年,；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明,。

6.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年,。

7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定,。”

二,、那么,，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號） 規(guī)定：

“（二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵（包括股票期權、股權期權,、限制性股票和股權獎勵,，下同）須同時滿足以下條件：

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。

2.股權激勵計劃經(jīng)公司董事會,、股東（大）會審議通過,。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準,。股權激勵計劃應列明激勵目的,、對象、標的,、有效期,、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件,、程序等,。

3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權,。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā),、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）,。

4.激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%,。

5.股票（權）期權自授予日起應持有滿3年,，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年,，且解禁后持有滿1年,；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明,。

6.股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年,。

7.實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定,?！?/span>

因此，想要享受遞延納稅政策,，激勵標的必須為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權,。只有一個例外情形，就是股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權,。

所以,，答案是：不可以享受。

三,、實務中,，想要享受股權激勵遞延納稅政策要求比較高，納稅人必須嚴格按照財稅[2016]101號文件要求享受優(yōu)惠政策,。

問題五：我是小規(guī)模納稅人,，難道只能開具3%的增值稅發(fā)票嗎？

“一諾法鼎財稅”客服[楊建強]答復：.

好多會計存在一個誤區(qū)：小規(guī)模納稅人只能開具3%的增值稅普通發(fā)票或者專用發(fā)票,。

其實,，這個理解是錯誤的，小規(guī)模納稅人不一定都是適用3%征收率,。

應該根據(jù)不同的業(yè)務類型來適用不同的征收率：

1,、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外,。

2,、小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅,。

3,、小規(guī)模納稅人銷售、出租不動產(chǎn)的征收率為5%,。

4,、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務等,，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅,。

收羅一下具體涉稅政策有：

一,、根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，自2014年7月1日起,，納稅人銷售自己使用過的物品,，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征收率征收增值稅。

二,、國家稅務總局公告2016年第16號公告《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn),，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應納稅額,。個體工商戶出租住房,，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

不動產(chǎn)所在地與機構所在地不在同一縣(市,、區(qū))的,，納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅,。

不動產(chǎn)所在地與機構所在地在同一縣(市,、區(qū))的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅,。

(二)其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額,，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅,。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額,，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅,。

三、根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第14號)第四條規(guī)定：“ 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn),，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外,，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額,。

(二)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,，按照5%的征收率計算應納稅額,。

　　除其他個人之外的小規(guī)模納稅人,，應按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關申報納稅;其他個人按照本條規(guī)定的計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅,?！?/span>

四、國家稅務總局2016年財稅第47號公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規(guī)定,，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅,；也可以選擇差額納稅,，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

當然,，還要注意一些誤區(qū),，

（一）關于能否開具17%、16%的發(fā)票,？

好多會計存在一個誤區(qū)：納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后不能開具一般納稅人適用稅率的專用發(fā)票,。

1、這個理解是錯誤的,！

18號公告明確規(guī)定,，“對于在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的,，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票,。”

這是國家為防止由于納稅人身份轉(zhuǎn)換,，造成下游無法取得足額的增值稅進項發(fā)票,，給納稅人造成不必要的經(jīng)濟損失而規(guī)定的。為落實上述政策目的,，18號公告規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票,，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票?！币虼?，轉(zhuǎn)登記納稅人雖然屬于小規(guī)模納稅人身份，但是在符合條件的前提下,，仍然可以開具原本只有一般納稅人才可開具的17%,、16%等稅率的增值稅專用發(fā)票。

2,、涉及政策

國家稅務總局公告2018年第18號《關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》：

七,、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為,，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票,；發(fā)生銷售折讓,、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的,，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后,，再重新開具正確的藍字發(fā)票,。

轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的,，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具,。按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票,。

八,、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應稅銷售額超過財政部,、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的,，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記,。

轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后,，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

九,、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票,；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后,，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為,，需要補開增值稅發(fā)票的,，應當按照原適用稅率補開。

增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率,，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票,。