2018年春節(jié)前夕,，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第11號）,，就我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）中，涉及的常設(shè)機構(gòu)、海運和空運,、演藝人員和運動員條款,，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。讀懂11號公告,，需要特別關(guān)注六個要點,。

要點一：勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)“六個月”統(tǒng)一為“183天”

在稅收協(xié)定中，對勞務(wù)活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),，通常在條款中約定：企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的“同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目”的勞務(wù)活動,，如果表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月以上為限”的，其中“六個月”自2018年4月1日起,，統(tǒng)一按照“183天”執(zhí)行,。在執(zhí)行過程中，還要注意三個問題：

一是連續(xù)或累計的起始時間怎么確定,？勞務(wù)活動是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),，是以企業(yè)派遣的雇員第一天抵達(dá)中國之日起到該項目完成并交付的日期止的期間里，企業(yè)派遣雇員的停留總天數(shù),。對于派遣多名雇員的,，對同一時間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計算。

二是“任何十二個月”如何確定起點,？對于“任何十二個月”的計時起點,，同樣也是自企業(yè)派遣的雇員第一天抵達(dá)中國之日起計算。如締約國企業(yè)派遣雇員到締約國另一方從事勞務(wù)活動,，第一批工作人員自2017年5月14日到達(dá)中國,，則該項目是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的判定中“任何十二個月”自2017年5月14日起計算，第一個十二個月為“2017年5月14日到2018年5月13日”,。

三是持續(xù)多年的項目如何確定常設(shè)機構(gòu),？勞務(wù)活動的常設(shè)機構(gòu)判定是以“同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目”為對象的，如果同一個項目歷經(jīng)數(shù)年,，是不能將其中的每一個“任何十二個月”視同判定對象,。如果同一個項目歷經(jīng)數(shù)年，只要其中某一個“十二個月”期間派雇員來中國境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天,，就應(yīng)判定該企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu),。

要點二：擴(kuò)大了“國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入”范圍

自2018年4月1日起，無論稅收協(xié)定中“海運和空運條款”有無規(guī)定,，企業(yè)附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機,，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)視同國際運輸收入處理,。其中“附屬”應(yīng)同時滿足以下三個條件：
1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運輸,；
2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動,；
3.在一個會計年度內(nèi),，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國際運輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過10%。

要點三：非專門從事國際運輸企業(yè)取得的國際運輸收入可以適用協(xié)定

非專門從事國際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè),，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運輸收入,，也適用“在來源國免予征稅”。對于非專門從事國際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè),，其取得的附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機,，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入,，因不滿足“附屬”條件中的“企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運輸”,，而不能視同國際運輸收入處理。

要點四：稅收協(xié)定中的“演藝人員活動”和“運動員活動”是什么

自2018年4月1日起,，我國政府對外簽署的稅收協(xié)定中,，演藝人員和運動員條款與中新稅收協(xié)定“第十七條 藝術(shù)家和運動員”規(guī)定內(nèi)容一致時，其“演藝人員活動”包括：演藝人員從事的舞臺,、影視,、音樂等各種藝術(shù)形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動,，演藝人員或運動員參加廣告拍攝,、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動）,；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治,、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動,。“演藝人員活動”不包括會議發(fā)言（商業(yè)活動中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言）,，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師,、制片人,、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員,、技術(shù)人員以及流動演出團(tuán)組的運送人員等）身份開展的活動,。

“運動員活動”不僅包括參加賽跑、跳高,、游泳等傳統(tǒng)體育項目的活動,；還包括參加高爾夫球,、賽馬,、足球、板球、網(wǎng)球,、賽車等運動項目的活動,；以及參加臺球、象棋,、橋牌比賽,、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。

要點五：境內(nèi)合伙企業(yè)的境外合伙人適用稅收協(xié)定規(guī)則

我國《合伙企業(yè)法》及《外國企業(yè)或者個人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第 567 號）規(guī)定：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,，由合伙人分別繳納所得稅。外國企業(yè)或者個人（簡稱“境外合伙人”）在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè),，應(yīng)當(dāng)遵守《合伙企業(yè)法》以及其他有關(guān)法律,、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,，符合有關(guān)外商投資的產(chǎn)業(yè)政策,。

依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其本身不是中國所得稅的納稅人,。境內(nèi)合伙企業(yè)的境外合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的,，同時按照締約對方稅法，該合伙人在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得被視為其居民的所得的部分,，可以在中國享受協(xié)定待遇,。

要點六：“依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)”如何適用稅收協(xié)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè),，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)”,。因此，依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè),，其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的,，不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的“個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)”，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，確定為“非居民企業(yè)”納稅人,，依法繳納企業(yè)所得稅,。

自2018年4月1日起，除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外,，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下,，其在中國負(fù)有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該企業(yè)申請享受稅收協(xié)定時,，不僅需要依法報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明,，還需要提供相關(guān)資料，證明其該“依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)”,，是締約對方的居民納稅人,，依據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所,、居所,、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn),，在締約對方負(fù)有納稅義務(wù),。如果締約對方國內(nèi)法未規(guī)定“依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)”的居民納稅義務(wù)，則不能充分證明該合伙企業(yè)為稅收協(xié)定意義上的締約對方居民,。