【案例分析】識別“S型公司”身份實質(zhì),準確適用居民條款

來源：《稅收協(xié)定執(zhí)行案例集》中國稅務(wù)出版社出版2019年12月

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司編著

一,、案例概要

中國境內(nèi)某上市A公司的外方股東B公司在公開市場出售股份，因其持股比例低于25%,申請該筆財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇,，在中國免于繳納企業(yè)所得稅,。主管稅務(wù)機關(guān)對其稅收居民身份的判定嚴格把關(guān)，多方求證,，認定該外方股東不是其所在國的稅收居民，不適用稅收協(xié)定,。

二,、相關(guān)事實

A公司是1998年在境內(nèi)注冊成立的中外合資企業(yè)，并于2012年5月25日在深圳證券交易所正式掛牌上市,，注冊資本6.6億元,，其中B公司持有A公司股份1755萬股，占A公司股份的16.5%,。B公司于1996年12月在美國注冊成立,，注冊資本100萬美元,。

2018年3月8日,B公司在公開市場出售A公司股份，取得所得7900萬元,。3月29日,B公司委托A公司對外支付該筆所得時,，因當(dāng)時B公司沒有取得美國稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明，無法享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇,，在A公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納企業(yè)所得稅790萬元,。2018年4月，B公司取得了稅收居民身份證明之后,，委托A公司對上述股份轉(zhuǎn)讓所得申請享受稅收協(xié)定免稅待遇,，要求退還已繳稅款。其理由如下：

第一,，B公司已經(jīng)取得了美國稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明,，B公司持有A公司股份的比例低于25%,符合中美稅收協(xié)定第十二條規(guī)定，其在中國境內(nèi)取得股份轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)免于繳納企業(yè)所得稅,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）第十四條的規(guī)定,，B公司可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的,，可在稅收征管規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還,。

第二，B公司對其作為合伙企業(yè)及類似實體是否能適用稅收協(xié)定待遇問題提出質(zhì)疑,，即使稅務(wù)機關(guān)判定其屬于《國家稅務(wù)局總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號,，以下簡稱11號公告）第五條所述“其他類似實體”的合伙企業(yè)，B公司仍堅持認為其屬于該條“除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外”的情形,，即B公司取得的所得應(yīng)視為其股東取得的所得,，B公司股東應(yīng)就其從B公司取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

第三,，B公司本次在公開市場岀售A公司股份的時間是3月8日,，并于3月29日在A公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納預(yù)提所得稅，B公司享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇之日應(yīng)以其實際繳納稅款日為準,，而11號公告的執(zhí)行日期為2018年4月1日,，因此B公司不適用11號公告的規(guī)定。

三,、處理過程

主管稅務(wù)機關(guān)重點從以下方面進行了査證和分析：

（一）B公司的稅收居民身份

主管稅務(wù)機關(guān)對B公司提供的稅收居民身份證明,、注冊信息以及納稅申報表等資料進行了審核，對B公司稅收居民身份提岀了質(zhì)疑,稅收居民身份證明的原文譯文如下：

納稅人：B公司,，代碼：XXXXXX  納稅年度：XXXXXX

此證明,，該“S型公司”(B公司)已經(jīng)提交了1120S表，要求“S型公司”在所得稅申報時必須填報該表。據(jù)我們所知,，該“S型公司”的下列股東是美國稅收義務(wù)商的居民,，姓名：XXX

該證明不反映自上述首次簽署日期以來可能已經(jīng)發(fā)生或新增的任何活動。

有關(guān)上述股東所適用的支付比例請聯(lián)系該“S型公司”,。

根據(jù)該證明表述,，構(gòu)成美國稅收居民的主體是B公司的股東xxx,而非B公司本身。

為進一步了解確認美國對“S型公司”的定義和性質(zhì),，主管稅務(wù)機關(guān)査閱了美國稅務(wù)主管當(dāng)局官方網(wǎng)站,，英文原文如下：

S corporations are corporations that elect topass corporate income, losses, deductions, and credits through to theirshareholders for federal tax purposes. Shareholders of S corporations reportthe flow-through of income and losses on their personal tax returns and areassessed tax at their individual income tax rates.

中文翻譯如下:

S型公司是指選擇將公司收入、虧損,、扣除和抵免穿透給股東,、由股東繳納聯(lián)邦稅的公司，由S型公司的股東在其個人納稅申報表上報告收入和損失,，并按股東個人所得稅稅率評估稅款,。

“S型公司”只是法律形式上的法人公司，非納稅實體公司,，即稅收透明體,，稅收由其股東負擔(dān)，由股東繳納個人所得稅,。

綜上可以判斷,，B公司不是美國稅收居民。'

（二）關(guān)于合伙企業(yè)及類似實體適用稅收協(xié)定待遇問題

11號公告第五條規(guī)定：“有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實體（以下簡稱'合伙企業(yè)’）按以下原則執(zhí)行：……（二）依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè),，其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的,，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人,。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下,，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇,。”

因B公司不是美國稅收居民,，其在中國負有納稅義務(wù)的所得不能享受協(xié)定待遇而關(guān)于“稅收協(xié)定另有規(guī)定”問題,，11號公告明確規(guī)定：“稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定,，當(dāng)根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)取得所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇”,，例如,，2013年中國與法國新簽訂的稅收協(xié)定中，即增加了關(guān)于合伙企業(yè)享受稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定,，但中美稅收協(xié)定沒有對合伙企業(yè)有類似規(guī)定,。

綜上所述，B公司因不具有稅收居民身份,，稅收協(xié)定也未作特殊規(guī)定,不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件,。

（三）關(guān)于11號公吿的適用范圍問題

從時間上看，B公司雖在2018年3月29日繳納入庫了稅款,，但是實際申請享受適用協(xié)定待遇的時間是2018年4月,，應(yīng)適用11號公告規(guī)定;從執(zhí)行口徑來說，11號公告關(guān)于合伙企業(yè)的解釋,，只是對稅收協(xié)定條款的政策口徑進行了相關(guān)明確,，不涉及新增條件限制，也不涉及對執(zhí)行口徑進行調(diào)整,，因此,，11號公告的生效日期不影響對合伙企業(yè)的認定標準。

主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以上事實,，在B公司未能進一步提供有效證明資料的情況下,，判定B公司不是美國稅收居民，也不能以其股東的名義在我國享受協(xié)定待遇,，B公司在我國負有納稅義務(wù),，據(jù)理駁回B公司的要求，對B公司繳納的非居民企業(yè)所得稅790萬元不予退稅,。

 四,、案例點評

稅收居民身份的判定是享受協(xié)定待遇的要件。對于B公司這類稅收透明體是否判定為其居民國的稅收居民,，因缺乏明確的法律依據(jù),，一直存爭議，造成基層主管稅務(wù)機關(guān)在具體業(yè)務(wù)操作執(zhí)行中難以準確把握判定標準,，11號公告的出臺,，對于稅務(wù)機關(guān)準確把握稅收協(xié)定，防止協(xié)定濫用,，維護國家稅收權(quán)益具有非常重要的意義,。 

國家稅務(wù)總局公告2019年第35號關(guān)于發(fā)布《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》的公告

   成文日期:2019-10-14

為深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境,，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性,，國家稅務(wù)總局制定了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》,，現(xiàn)予發(fā)布，自2020年1月1日起施行,。

特此公告,。

附件：非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表

國家稅務(wù)總局
2019年10月14日

非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法

第一章?總則

第一條?為執(zhí)行中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）和國際運輸協(xié)定稅收條款，規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理,，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例,、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則（以下統(tǒng)稱“國內(nèi)稅收法律規(guī)定”）的有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法,。?

第二條?在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用本辦法,。

第三條?非居民納稅人享受協(xié)定待遇,，采取“自行判斷、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理,。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時,，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時,，自行享受協(xié)定待遇，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理,。

第四條?本辦法所稱非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人,。

本辦法所稱協(xié)定包括稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定,。國際運輸協(xié)定包括中華人民共和國政府簽署的航空協(xié)定、海運協(xié)定,、道路運輸協(xié)定,、汽車運輸協(xié)定、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函以及其他關(guān)于國際運輸?shù)膮f(xié)定,。

本辦法所稱協(xié)定待遇,，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù),。

本辦法所稱扣繳義務(wù)人,，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人,，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人,。

本辦法所稱主管稅務(wù)機關(guān)，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定,，對非居民納稅人在中國的納稅義務(wù)負有征管職責(zé)的稅務(wù)機關(guān),。

第二章?協(xié)定適用和納稅申報

第五條?非居民納稅人自行申報的,，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》（見附件）,，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

第六條?在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的,，應(yīng)當(dāng)如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人,，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查,。

扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認非居民納稅人填報信息完整的,，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳,，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機關(guān)。

非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的,，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳,。?

第七條?本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（一）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的,，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明,；

（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議,、董事會或股東會決議,、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

（三）享受股息,、利息,、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料,；

（四）非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料,。

第八條?非居民納稅人對《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》填報信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、準確性,、合法性承擔(dān)法律責(zé)任,。

第九條?非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的,，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅,。

第十條?非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款,，同時提交本辦法第七條規(guī)定的資料,。

主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù),。

第十一條?非居民納稅人享受協(xié)定待遇留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則規(guī)定的期限保存,。

第三章?稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理

第十二條?各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人享受協(xié)定待遇開展后續(xù)管理,，準確執(zhí)行協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風(fēng)險,。

第十三條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理時,，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。

主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中,，發(fā)現(xiàn)依據(jù)本辦法第七條規(guī)定的資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件,，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供相關(guān)資料并配合調(diào)查,。

第十四條?本辦法規(guī)定的資料原件為外文文本的,，按照主管稅務(wù)機關(guān)要求提供時，應(yīng)當(dāng)附送中文譯本,，并對中文譯本的準確性和完整性負責(zé),。

非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提供資料復(fù)印件,，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上標注原件存放處,，加蓋報告責(zé)任人印章或簽章。主管稅務(wù)機關(guān)要求報驗原件的,，應(yīng)報驗原件,。

第十五條?非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機關(guān)進行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查,。非居民納稅人,、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避,、拒絕,、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實其是否符合享受協(xié)定待遇條件的,，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件,。

第十六條?非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報外,，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報繳納稅款,，主管稅務(wù)機關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責(zé)任。在扣繳情況下,，稅款延遲繳納期限自扣繳申報享受協(xié)定待遇之日起計算,。

第十七條?扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料,，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的,，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任，并責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款,。

第十八條?依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定,，非居民納稅人未依法繳納稅款的,，主管稅務(wù)機關(guān)可以從該非居民納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民納稅人的應(yīng)納稅款,。

第十九條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中,，發(fā)現(xiàn)不能準確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機關(guān)報告,；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的,，按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序。

第二十條?本辦法第十條所述查實時間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補充提供資料,、個案請示,、相互協(xié)商、情報交換的時間,。稅務(wù)機關(guān)因上述原因延長查實時間的，應(yīng)書面通知退稅申請人相關(guān)決定及理由,。

第二十一條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中,，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定,。

第二十二條?主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對非居民納稅人不當(dāng)享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案,，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。

第四章?附則

第二十三條?協(xié)定與本辦法規(guī)定不同的,，按協(xié)定執(zhí)行,。

第二十四條?非居民納稅人需要享受內(nèi)陸與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排待遇的,，按照本公告執(zhí)行,。

第二十五條?本辦法自2020年1月1日起施行?！斗蔷用窦{稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布,，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）同時廢止,。

國家稅務(wù)總局公告2018年第11號 關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告

   成文日期:2018-2-9

　　為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）的執(zhí)行,，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu)、海運和空運,、演藝人員和運動員條款,，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項公告如下：
　　一,、不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機構(gòu),。
　　常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的,，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。
　　二,、海運和空運條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書（以下簡稱“中新稅收協(xié)定”）第八條（海運和空運）規(guī)定內(nèi)容一致的,，按照以下原則執(zhí)行：
　?。ㄒ唬┚喖s國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅,。
　　從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入,，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入，以及以程租,、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機（包括所有設(shè)備,、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。
　?。ǘ┥鲜龅冢ㄒ唬╉椀拿舛愐?guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營,、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅,。
　　（三）中新稅收協(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”,，是指締約國雙方從事國際運輸業(yè)務(wù)的海運或空運企業(yè),，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條（利息）的規(guī)定,，應(yīng)視為國際運輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入,，在來源國免予征稅。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機,，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運輸收入,，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款,，附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。
　　“附屬”是指與國際運輸業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于國際運輸業(yè)務(wù),，屬于支持和附帶性質(zhì),。企業(yè)就其從事附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入享受海運和空運條款協(xié)定待遇，應(yīng)滿足以下三個條件：
　　1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運輸,；
　　2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時,，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動,；
　　3.在一個會計年度內(nèi),，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國際運輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過10%。
　?。ㄎ澹┫铝信c國際運輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運輸收入的一部分：
　　1.為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入,；
　　2.從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；
　　3.通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸,，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入,；
　　4.企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。
　?。┓菍ｉT從事國際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè),，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運輸收入。
　　三,、海運和空運條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的,，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第（四）項所述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照本公告第二條第（四）項執(zhí)行,。
　　四,、演藝人員和運動員條款與中新稅收協(xié)定第十七條（藝術(shù)家和運動員）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：
　?。ㄒ唬┭菟嚾藛T活動包括演藝人員從事的舞臺,、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動,；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動,，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會,、企業(yè)剪彩等活動）；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治,、社會,、宗教或慈善事業(yè)的活動。
　　演藝人員活動不包括會議發(fā)言,，以及以隨行行政,、后勤人員（例如攝影師、制片人,、導(dǎo)演,、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等）身份開展的活動,。
　　在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言,。
　　（二）運動員活動包括參加賽跑,、跳高,、游泳等傳統(tǒng)體育項目的活動；參加高爾夫球,、賽馬,、足球、板球、網(wǎng)球,、賽車等運動項目的活動,；參加臺球、象棋,、橋牌比賽,、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。
　?。ㄈ┮匝菟嚾藛T或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費）,，以及與開展演出活動有直接或間接聯(lián)系的所得（例如廣告費）。
　　對于從演出活動音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得,，以及與演藝人員或運動員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得,，按照中新稅收協(xié)定第十二條（特許權(quán)使用費）的規(guī)定處理。
　?。ㄋ模┰谘菟嚾藛T或運動員直接或間接取得所得的情況下,，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法,，對演藝人員或運動員取得的所得征稅,，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
　?。ㄎ澹┰谘莩龌顒赢a(chǎn)生的所得全部或部分由其他人（包括個人,、公司和其他團體）收取的情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法規(guī)定,，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運動員取得,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法,，向演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的所得征稅,，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制；如果演出活動發(fā)生的締約國一方不能依據(jù)其國內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得,，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定,，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動產(chǎn)生的所得征稅,，不受到中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）,、第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。
　　五,、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實體（以下簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題,，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：
　　（一）依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè),，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的,，該合伙人在中國負有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。
　?。ǘ┮勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立的合伙企業(yè),，其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu),、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的,，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外,，只有當(dāng)該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下,，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布）第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的稅收居民身份證明,，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法,，因住所、居所,、成立地,、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務(wù),。
　　稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指,，稅收協(xié)定規(guī)定，當(dāng)根據(jù)締約對方國內(nèi)法,，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得,，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。
　　六,、內(nèi)陸與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關(guān)問題適用本公告,。
　　七,、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止,。
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局
2018年2月9日