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前期搬運(yùn)：審計筆記9.0 現(xiàn)金流（附表） 其實附表的邏輯并不是一成不變的,，在一定程度上非常受主表編制影響,，舉個例子來說,，比如關(guān)聯(lián)方的資金往來,，如果主表列示在收到支付其他經(jīng)營活動，那么附表是不需要額外考慮,，但如果主表列示在了收到支付其他籌資活動,，則附表的經(jīng)營性應(yīng)收/應(yīng)付需要考慮剔除本期發(fā)生額：
比如A公司將母公司拆借資金100萬,，貸記其他應(yīng)付款100萬元,，并編入了收到其他籌資活動（先不要腦補(bǔ)有沒有利息啥的...）,，則現(xiàn)金流主表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量為0,，籌資活動現(xiàn)金凈流入為100萬,，除此之外，凈利潤為0,。 按照公式法-附表列示如下： 項目
| 金額
| 凈利潤
| 0.00
| 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（期末-期初）
| 100.00
| 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 | 100.00 |
產(chǎn)生差異的原因,，是A公司將其他應(yīng)付款本期新增作為籌資活動列示,，形成的余額不屬于經(jīng)營性應(yīng)付項目,，故實際編制附表的時候，本年新增的100萬發(fā)生額需要在附表中做剔除,。 個人的習(xí)慣是自己編主表...因為附表的特殊項目,、其他項目的披露明細(xì)和關(guān)聯(lián)方統(tǒng)計可以一次性搞定,。但如果是使用企業(yè)編制的現(xiàn)金流主表，可能需要花些時間去找特殊項目,，下面簡單地舉一些特殊項目的例子,。 為什么先說籌資活動那...因為投資活動實在是太惡心了 ...怕寫到一般生理不適....先往后放放...關(guān)聯(lián)方往來就像上面提到的,，如果認(rèn)定為籌資活動,，則附表編制時要將對應(yīng)的發(fā)生額剔除,，簡單的剔除邏輯大概是：拆入方：公式法計算應(yīng)付項目-收到其他籌資活動+支付其他籌資活動,；
拆出方：公式法計算應(yīng)收項目+收到其他籌資活動-支付其他籌資活動；對于拆入方來說,，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付項目增加,，但實際增加金額中有籌資活動產(chǎn)生的應(yīng)付項目,，剔除的相當(dāng)于是收到其他籌資活動（借入的錢）與支付其他籌資活動（償還的錢）的差額，將公式法計算中增加的籌資活動應(yīng)付項目剔除,。對于拆出方來說,，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收項目增加（附表為負(fù)數(shù)，因為是期初減期末）,，但實際增加的是籌資活動拆出的應(yīng)收項目,，所以對于應(yīng)收項目來說不是剔除是加回的概念，即在公式法負(fù)數(shù)的基礎(chǔ)上加回籌資活動產(chǎn)生的應(yīng)收項目,。
這樣剔除/還原后,，在合并抵消時拆入方與拆出方將上述公式合并的結(jié)果其實就是正常的公式法計算的應(yīng)收及應(yīng)付項目，無需再做額外的調(diào)整,。但凡事都有個BUT....如果AB公司一個編經(jīng)營,，一個編投資，那合并層面抵消的時候附表就需要考慮經(jīng)營活動抵消金額對附表的影響....因為主表抵了經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量,，會影響附表最終的結(jié)果...所以做集團(tuán)項目計劃階段的時候,，最好是和各負(fù)責(zé)人提前溝通下，要不合并抵消的時候就真的只能倆眼一閉了...題外話： 之所有會有公司把關(guān)聯(lián)方拆入經(jīng)營活動,，是因為這樣弄報表好看....畢竟銀行審貸也好,、國資考核也好，經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量是非常重要的財務(wù)指標(biāo),。打個比方,，資產(chǎn)負(fù)債表就好比是人的身體，資產(chǎn)總額越大身體看著越強(qiáng)壯,；利潤表就好比是人的臉...利潤越高,，顏值越高；現(xiàn)金流量表往往最容易被忽視,，但實際上是人的血...特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,，就約等于是自己的造血能力，當(dāng)然了籌資活動就相當(dāng)于是輸血,，看著再壯,、顏值再高....就靠輸血，就和特斯拉不插電、直升機(jī)卸扇葉,、航空母艦拔螺旋槳是一個意思....這個邏輯準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)范，只是在主表編制過程中為了便于檢查報表其他項目邏輯而做的列示,，所以如果實際將受限資金編到了經(jīng)營活動里,，請直接跳過這一段...這個其實不復(fù)雜，但是很容易漏,，比如票據(jù)保證金,、保函保障金這類的受限資金是會產(chǎn)生利息的，因為受限資金的期末余額不構(gòu)成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額,，所以期間內(nèi)產(chǎn)生的利息收入實際上也需要在附表中填列,，這種情況下會涉及兩層邏輯關(guān)系，下面簡單來寫一下：在第一層的基礎(chǔ)上,，如果將受限資金的利息計入籌資活動,，則現(xiàn)金流附表中財務(wù)費(fèi)用需要填列該金額，原因如下：
假設(shè)本期收到受限資金利息10,，則凈利潤=10（財務(wù)費(fèi)用利息收入）,，該金額編制至籌資活動，所以主表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量=0,，由凈利潤推導(dǎo)至經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量時,，需要在財務(wù)費(fèi)用中填列-10（計入籌資活動的現(xiàn)金流量），才能得到正確的結(jié)果,。
總的來說,，財務(wù)費(fèi)用在現(xiàn)金流附表中實際填列的是計入投資、籌資活動的財務(wù)費(fèi)用,，而不是利潤表科目中的財務(wù)費(fèi)用,。如果正著算，附表財務(wù)費(fèi)用主要包括：理財收益（如果主表列示為投資活動流入的話）,、付息債務(wù)利息,、融資租賃未確認(rèn)融資費(fèi)用、票據(jù)貼現(xiàn)息等,。由于附表是將凈利潤推導(dǎo)至經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的過程,，所以對于以計入經(jīng)營活動的財務(wù)是不需要在附表中填列的，比如計入經(jīng)營活動的利息收入,、手續(xù)費(fèi),、賬戶管理費(fèi)等。這個是純純的主表項目,，但是趕上妖孽的企業(yè),，也能給附表整點(diǎn)幺蛾子出來...吸收投資收到的資金一般等于資產(chǎn)負(fù)債表實收資本與資本公積（因為有時候會溢價增資）的變動額,，當(dāng)然要剔除資本公積里如權(quán)益法長期股權(quán)投資計算的其他權(quán)益變動等金額。這個數(shù)也等于權(quán)益變動表中“所有者投入股本”的金額,。
- -妖孽的企業(yè)會有增資不給錢的....所以實收資本和資本公積的變動金額會和現(xiàn)金流差個其他應(yīng)收款的金額....所以,，這個時候如果按公式法算附表就一定會不平，為啥,？因為差了這個其他應(yīng)收款的數(shù)...當(dāng)然如果有實物增資,、置換股權(quán)等騷操作，但是如果出的是固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或是長期股權(quán)投資,，其實是對附表沒影響，只有當(dāng)權(quán)益變動時掛了往來時,，才需要考慮對附表的影響,。當(dāng)然,，也見過增資不做實收資本,，掛往來、掛借款的玄幻處理....反正現(xiàn)金流編多了,，什么奇葩會計分錄都能撞見...題外話： 合并抵消時,，一般會把子公司吸收投資和母公司投資支付的現(xiàn)金流抵消，但是當(dāng)非全資子公司收到母公司及少數(shù)股東共同增資時,，合并抵消的時候別把吸收投資的其中項“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”漏掉,，在沒有特殊情況下，合并抵消后“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”應(yīng)當(dāng)與權(quán)益變動表中少數(shù)股東“股東投入股本”的金額一致,。（3）借款所收到的現(xiàn)金/償還債務(wù)支付的現(xiàn)金長期借款/短期借款/一年內(nèi)到期的長期借款的期末余額-期初余額
=借款收到的現(xiàn)金-償還賬務(wù)支付的現(xiàn)金,；比較煩人的是長期應(yīng)付款，因為長期應(yīng)付款有本金和未確認(rèn)融資費(fèi)用,，所以實際在找報表邏輯的時候異常的煩人,。包括為租賃支付的手續(xù)費(fèi)等支出，如果在計算最低租賃付款額時一并考慮,，且編制現(xiàn)金流時列示為籌資活動，那這個關(guān)系就更難找了....當(dāng)然借款里可能還會有計提的未逾期的利息....所以這個關(guān)系如果真的想找的很清楚的話,，要非常清楚付息債務(wù)的構(gòu)成及現(xiàn)金流發(fā)生額情況....借款和償還整體不復(fù)雜,，但就是怕甲方爸爸自由發(fā)揮...比如上面那個增資款不做實收資本，掛借款的...（4）分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
這個項目一般也沒什么幺蛾子,，一般企業(yè)應(yīng)該是等于：①財務(wù)費(fèi)用-利息支出+應(yīng)付利息期初余額-期末余額；
②利潤分配-分配現(xiàn)金股利+應(yīng)付股利期初余額-期末余額,；
③長期應(yīng)付款利息部分（這個不是很好找,，全看甲方爸爸的科目設(shè)置習(xí)慣）付現(xiàn)了怎么都好說,，就怕花式計提....比如借：財務(wù)費(fèi)用-利息支出，貸：其他應(yīng)付款-關(guān)聯(lián)往來款.....
合并抵消時,，一般會把子公司分紅和母公司收到分紅的現(xiàn)金流抵消,，但是當(dāng)非全資子公司向母公司及少數(shù)股東分紅時，合并抵消的時候別把分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的其中項“子公司支付少數(shù)股東的股利,、利潤”漏掉，在沒有特殊情況下,，合并抵消后“子公司支付少數(shù)股東的股利,、利潤”應(yīng)當(dāng)與權(quán)益變動表中少數(shù)股東“對股東的分配”的金額一致。籌資活動算幺蛾子比較少...當(dāng)然也架不住會有發(fā)明創(chuàng)造的...整體的邏輯基本都是可以通過報表邏輯計算或校驗的,，所以翻車的概率不是很高...
之所以把籌資和投資單獨(dú)拿出來,，是因為編到經(jīng)營活動里的基本不會影響附表的編制，基本只要按照公式法正常計算就好了...只要把籌資活動和投資活動卡準(zhǔn)了,，其實經(jīng)營活動就不會跑偏....
說下準(zhǔn)備工作吧,，如果用直接法（序時賬）編，除了把現(xiàn)金,、銀行存款的憑證高篩出對方科目備料備用以外...還需要把本期長期資產(chǎn)（固定,、無形及長攤等科目）的借方發(fā)生額高級篩選出來。
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