其實大多數(shù)人并不太理解現(xiàn)金流量表附表存在的意義....說實話,,我一開始也不理解...主表能編平就求爺爺告奶奶了...附表里還一萬種勾稽關(guān)系,懟數(shù)一時爽,復(fù)核火葬場...簡單舉個例子來說明吧,,比如同規(guī)模的兩家公司,,凈利潤均為2000萬,經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流流量均為3000萬,,但是一家的經(jīng)營性應(yīng)收的減少為1000萬,,另一家的經(jīng)營性應(yīng)付的增加為1000萬。那差別的點在哪里那,?第一家(應(yīng)收變動)經(jīng)營性應(yīng)收的減少表示公司應(yīng)收賬款以前年度欠款收回,,經(jīng)營性活動是靠收回款項形成的,是真正意義上的“經(jīng)營活動流入”,; 第二家(應(yīng)付變動)經(jīng)營性應(yīng)付的增加表示公司實際的經(jīng)營性流量表現(xiàn)良好是欠賬欠出來的...并不是因為回款良好產(chǎn)生的資金流入,。 仔細一比對,不難看出第一家整體的情況粗略看下來是要比第二家好,,但是如果不披露現(xiàn)金流量表附表,,財報使用者很難觀察到這一重要信息。 (后來有小朋友補充,,這里再額外說兩句:所謂財務(wù)報表分析,,主要是基于個人經(jīng)驗及財務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)得出的一個大體上的判斷,并不代表準(zhǔn)確客觀結(jié)果,。原則上來說,,經(jīng)營性應(yīng)付增加表示公司對供應(yīng)商有較大的信用期空間,但出來混早晚都是要還的,,上面的表述確實有瑕疵,,還是需要結(jié)合多期報表比對的)下面舉幾個簡單的例子,純屬個人理解,,如有誤人子弟之處,,還望指正。應(yīng)收賬款(不考慮增值稅)一,、經(jīng)營性應(yīng)收款在不考慮增值稅情況下,,確認收入分錄(應(yīng)收賬款借方發(fā)生額)分錄: 借:應(yīng)收賬款 2500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 2500 在實際取得回款時,確認回款分錄(應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額)分錄: 借:銀行存款 1700 貸:應(yīng)收賬款 1700 上述分錄中:在不考慮成本費用等情況下,,主營業(yè)務(wù)收入即凈利潤增加值為2,500,;現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動銷售商品收到現(xiàn)金1,700。應(yīng)收賬款資產(chǎn)負債表邏輯:期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=期末余額,,在不考慮稅費情況下,,將收入及現(xiàn)金流發(fā)生額與借貸方金額進行置換,即:-銷售商品收到的現(xiàn)金(經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量)1700 凈利潤 +應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額 =經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量 其中應(yīng)收賬款期初余額減期末余額即為公式法所述經(jīng)營性應(yīng)收減少 二,、非經(jīng)營性應(yīng)收款現(xiàn)金流附表不平...不要只擠經(jīng)營性應(yīng)付,,有的時候也會有非經(jīng)營性應(yīng)收的影響,。舉個例子:比如報表本年新設(shè),,無期初各項余額及發(fā)生額,,本期預(yù)付100元為支付購買設(shè)備首付款,在編制現(xiàn)金流量表主表時,,該筆業(yè)務(wù)指向為投資活動購建資產(chǎn),。如果按照上面所述公式法計算:應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額=0-100=-100經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量= 0 - 100 = -100與實際經(jīng)營活動現(xiàn)金流量不符 形成差異的原因:因為公式法實際計算時,是以經(jīng)營性應(yīng)收款為前提,,經(jīng)營性...經(jīng)營性...經(jīng)營性,,實際支付的預(yù)付款屬于投資活動,故在計算/填列附表時需予以剔除,,如果不剔除應(yīng)擠經(jīng)營性應(yīng)付就會出現(xiàn)如下情況:經(jīng)營性應(yīng)收本期減少=-100經(jīng)營性應(yīng)付本期增加=100 看著邏輯沒毛病...但實際上報表中沒有負債類項目...一般情況下,,是不會懟禿的,但如果存在大額預(yù)付,、拆借資金形成其他應(yīng)收款,,附表內(nèi)金額就會顯的異常突兀..所以如果發(fā)現(xiàn)附表內(nèi)經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目雙向差異巨大,,捫心自問是不是懟數(shù)了...
應(yīng)付賬款(不考慮增值稅)一,、經(jīng)營性應(yīng)付款在不考慮增值稅情況下,成本結(jié)轉(zhuǎn)(應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額)分錄: 借:主營業(yè)務(wù)成本 2700 貸:應(yīng)付賬款 2700 注:為便于理解,,此處簡化原材料至產(chǎn)成品分配計算過程在實際支付采購款項,,付款(應(yīng)付賬款借方發(fā)生額)分錄: 借:應(yīng)付賬款 1500 貸:銀行存款 1500 上述分錄中:在不考慮成本費用等情況下,主營業(yè)務(wù)成本即凈利潤為-2,700,;現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動購買商品支付現(xiàn)金1,500,。應(yīng)付賬款資產(chǎn)負債表邏輯:期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額=期末余額,在不考慮稅費情況下,,將收入及現(xiàn)金流發(fā)生額與借貸方金額進行置換,,即:-購買商品支付的現(xiàn)金(經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量)1500 區(qū)別于經(jīng)營性應(yīng)收,上表中所示凈利潤為負數(shù),,實際經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量為流出1500,,所以在推導(dǎo)過程中要按照負數(shù)運算,即:應(yīng)付賬款期初余額-凈利潤+經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流量=期末余額凈利潤 +應(yīng)付賬款期末余額-應(yīng)付賬款期初余額 =經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量 二,、非經(jīng)營性應(yīng)付款非經(jīng)影響應(yīng)付款主要指由投資活動或資金拆借性往來款形成的應(yīng)付結(jié)余,,與應(yīng)付未付設(shè)備采購款、投資款等,,也包括自關(guān)聯(lián)單位取得未償還資金拆借款項,。1.購買資產(chǎn)(1) 支付非經(jīng)營活動款項舉例來說:假設(shè)期初有100元應(yīng)付款,是上期應(yīng)付未付購買資產(chǎn)款項,,本期實際支付100元,,在編制現(xiàn)金流主表時,該筆現(xiàn)金流出會作為購建資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(投資活動)100元,在實際支付采購款項,,付款(應(yīng)付賬款借方發(fā)生額)分錄: 借:應(yīng)付賬款 100 貸:銀行存款 100` 公司當(dāng)期凈利潤為0,,經(jīng)營性現(xiàn)金流量0,投資活動凈流出100,,應(yīng)付賬款期末較期初減少100元,。+經(jīng)營應(yīng)付本期增加(期末減期初)-100=經(jīng)營性現(xiàn)金流量=-100 形成差異是由于本期應(yīng)付賬款變動金額為非經(jīng)營性應(yīng)付款項變動,,并非公式法所述經(jīng)營性應(yīng)付賬款變動,,故支付投資活動款項導(dǎo)致的應(yīng)付賬款余額變化在使用公式法時,應(yīng)進行還原:公式法:應(yīng)付賬款期末余額-期初余額=0-100=-100實際經(jīng)營性應(yīng)付變動額=-100+100=0 (2) 新增非經(jīng)營活動款項舉例來說:假設(shè)期初有0元應(yīng)付款,,本期期末購買固定資產(chǎn)300元,,設(shè)備款未付,形成期末余額300元,。未計提折舊,,凈利潤為0。在編制現(xiàn)金流主表時,,無現(xiàn)金流量發(fā)生額(錢都沒付,,哪來的發(fā)生額...)在實際采購固定資產(chǎn),應(yīng)付賬款貸方分錄: 借:固定資產(chǎn) 300 貸:應(yīng)付賬款 300` 有且僅有一筆分錄時:公司當(dāng)期凈利潤為0,,經(jīng)營性現(xiàn)金流量0,,投資活動凈流出100, +經(jīng)營應(yīng)付本期增加(期末減期初)300=經(jīng)營性現(xiàn)金流量= 300 形成差異是由于本期應(yīng)付賬款變動金額為非經(jīng)營性應(yīng)付款項變動,并非公式法所述經(jīng)營性應(yīng)付賬款變動,,故因采購固定資產(chǎn)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款余額變化在使用公式法時,,應(yīng)進行還原:公式法:應(yīng)付賬款期末余額-期初余額= 300-0 = 300還原項目:購買固定資產(chǎn)未支付款項=300實際經(jīng)營性應(yīng)付變動額= 300 - 300= 0 應(yīng)付賬款在實際編制過程中一般是最麻煩的...不管是主表還是附表,主要是由于要將特殊項目進行梳理形成備查,,在實際附表邏輯檢驗的過程中進行還原,。財務(wù)費用附表中財務(wù)費用不等于報表財務(wù)費用....第一,、在編制現(xiàn)金流主表時,,財務(wù)費用-利息收入在無特殊情況下,一般作為收到其他經(jīng)營活動項目,,實際體現(xiàn)為經(jīng)營活動凈流入,,以分錄為例子:在確認財務(wù)費用時,記賬分錄為: 借:財務(wù)費用 -100 借:銀行存款 100 (收到其他與經(jīng)營活動相關(guān))` 有且僅有一筆分錄時,,公司當(dāng)期凈利潤為100,,經(jīng)營性現(xiàn)金流量100 如果將財務(wù)費用發(fā)生額直接填列在附表中,,則與主表邏輯不符(經(jīng)營性活動凈流入100)現(xiàn)金流量表附表實際填列的財務(wù)費用金額為非經(jīng)營性活動產(chǎn)生的財務(wù)費用,即借款利息支出,、貼現(xiàn)息,、匯兌損益、未確認融資費用攤銷值等項目,,一般不包括利息收入、手續(xù)費等項目第二,、實際需填列在附表財務(wù)費用中項目如上所述,,為非經(jīng)營性活動,why,?以分錄為例子:在確認借款財務(wù)費用時,,計提及支付記賬分錄為: 借:財務(wù)費用 200 貸:銀行存款 50 (分配股利償付利息所支付的現(xiàn)金) 貸:應(yīng)付利息 150` 有且僅有一筆分錄時:公司當(dāng)期凈利潤為-200,經(jīng)營性現(xiàn)金流量0,,籌資活動現(xiàn)金流出50 如果將財務(wù)費用發(fā)生額直接填列在附表中,,則凈利潤= -200 (財務(wù)費用-利息收入) 為什么單獨把應(yīng)付利息列出來,是因為有時候質(zhì)控老師會問為什么現(xiàn)金流償付利息與財務(wù)費用附表金額不勾稽..這個就是原因,,因為賴著沒付... 今天大概先寫這么多吧,,附表的幺蛾子其實不多,能形成差異的原因無外乎就那么幾種,,因為一般企業(yè)也不會在投籌資活動里花式去折騰...當(dāng)然二般的企業(yè)就不好說了...后續(xù)應(yīng)該還會繼續(xù)更新,,這次的格式比較奇怪是因為被nigo大佬忽悠用了Obsidian...各位看官見諒...題外話:附表的編制和列示,仁者見仁,,之所以寫這個目的是想著說明一些簡單的報表邏輯,。附表其實是一項非常好的鍛煉報表邏輯的工具,想要能夠清晰準(zhǔn)確的編制附表,,是需要對三大報表有著充分了解的,。比如開發(fā)支出中的薪酬、應(yīng)收政府補助款項,、受限資金的利息收入...兩眼一閉,,經(jīng)營性應(yīng)付可能確實是無奈之舉,但是耐著性子去洞悉報表的邏輯,,也未嘗不是一件快樂的事情,。來源:田川不是四川,審計之家編輯整理,。(如有轉(zhuǎn)載,,請注明以上信息)。
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