|
在指導(dǎo)會(huì)計(jì)進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)，有句話幾乎成為口頭禪：“面對稅務(wù)稽查時(shí),，你準(zhǔn)備怎么辦,？”在我看來，稽查并非完全是一個(gè)令會(huì)計(jì)膽寒的天塹,，恰恰相反,，它是會(huì)計(jì)涉稅工作最重要的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)。不少稅務(wù)會(huì)計(jì)甚至不知道其工作標(biāo)準(zhǔn)是什么,，形象地講,，就是往往陷人舉棋不定的糾結(jié)之中。是啊，這個(gè)咨詢費(fèi),，應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整呢,？這就是舉棋不定的糾結(jié)。之所以會(huì)產(chǎn)生這樣的糾結(jié),，是因?yàn)樵谶@位財(cái)務(wù)經(jīng)理的心中,，取得發(fā)票的關(guān)鍵性時(shí)點(diǎn)，被設(shè)置成了“次年的5月31日”,。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為,，在5月31日這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前，屬于匯算清繳期,，稅務(wù)總局2011年34號公告對于未及時(shí)提供發(fā)票的情況,，做了明確的規(guī)定“匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供,?！彼裕粌H這位財(cái)務(wù)經(jīng)理,，包括很大一部分會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員在內(nèi),，都認(rèn)為：這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前取得發(fā)票，就可以扣除,；這個(gè)時(shí)點(diǎn)之后取得發(fā)票就不能扣除,。能否及時(shí)取得發(fā)票,，對現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)而言,，往往是一個(gè)難以百分之百把握的事。尤其是一些管理,、內(nèi)控不嚴(yán)格的企業(yè),，會(huì)計(jì)將十分被動(dòng)，天天催著業(yè)務(wù)人員要發(fā)票,。就本例來說,，業(yè)務(wù)人員說5月份肯定能取得發(fā)票，的確難以讓會(huì)計(jì)相信,，如果因?yàn)榘l(fā)票不能及時(shí)取得而進(jìn)行納稅調(diào)增,，企業(yè)冤枉多繳稅或者提前繳稅，是吃虧,；如果不進(jìn)行納稅調(diào)增,，又怕不符合總局文件規(guī)定導(dǎo)致少繳稅，隨之而來的滯納金,、罰款,，更是吃虧,。舉棋不定、動(dòng)輒得咎!那么,，標(biāo)準(zhǔn)做法是什么呢,？是做納稅調(diào)增，還是不做納稅調(diào)增,？對此,，我曾循循善誘地詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理：問：“沒有及時(shí)取得發(fā)票，稅務(wù)局知道嗎,？”又問：“他們以后會(huì)知道,？什么時(shí)候可能會(huì)知道呢,？再問：“如果查賬的時(shí)候,，發(fā)票已經(jīng)取回來了呢,？”回答：“是啊…有發(fā)票應(yīng)該就沒問題了吧?！?/span>如果查賬時(shí),，該咨詢費(fèi)發(fā)票已經(jīng)取回來了，會(huì)有什么后果,？咨詢費(fèi)是否可以扣除,？這個(gè)問題需要抽絲剝繭地分析一下：(1)服務(wù)已經(jīng)發(fā)生,，該服務(wù)與企業(yè)取得收入有關(guān)(2)費(fèi)用已經(jīng)支付,，或者按合同約定確認(rèn)了負(fù)債；(3)企業(yè)已經(jīng)取得了發(fā)票(4)企業(yè)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制,，登記入賬溽,；(5)發(fā)票取得的時(shí)間違反了規(guī)定，超過了匯算清繳期,。綜合以上五點(diǎn),，結(jié)合相關(guān)企業(yè)所得稅政策，能夠得出的結(jié)論是什么呢,？或者說,，如果有人認(rèn)為企業(yè)違反了稅收政策,，那么違反了哪些政策呢？從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其條例來看,，凡是真實(shí)發(fā)生的,，與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出,，都可以扣除,，可見，該咨詢費(fèi)的扣除本身,，不存在問題,。不利于企業(yè)的結(jié)論看起來只有一點(diǎn)：發(fā)票取得時(shí)間延遲發(fā)票取得時(shí)間延遲，可否扣除呢,？顯而易見的是,，發(fā)票取得時(shí)間延遲違反了稅務(wù)總局的規(guī)定，最直接的依據(jù)就是2011年第34號公告,。違反第34號公告這類文件的規(guī)定,，又有什么后果呢？其后果可能是接受相應(yīng)違規(guī)的處罰,，這要視法律,、法規(guī)、規(guī)章對此行為的處罰規(guī)定而定,，但是,，法律、法規(guī),、規(guī)章中卻找不到因?yàn)榘l(fā)票延遲取得,，企業(yè)該受到什么處罰的規(guī)定。換言之,，就算發(fā)票延遲取得,，金鑰匙工作室沒有什么責(zé)任需要承擔(dān)。這里,，企業(yè)只需要明白,，沒有什么罰款之類的行政處罰可以擔(dān)心。在企業(yè)所得稅上，發(fā)票取得延遲與納稅義務(wù)的確認(rèn)之間,，并沒有直接的關(guān)系,。直白地講，除房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)之外,，有關(guān)所得稅的法律,、法規(guī),、規(guī)章、總局規(guī)范性文件并沒有將能否扣除與發(fā)票是否及時(shí)取得相關(guān)聯(lián),。從另一個(gè)方面講,，發(fā)票能否及時(shí)取得，很大程度上取決于開票方能否及時(shí)開具及傳遞,，不及時(shí)取得發(fā)票的責(zé)任不能由收票方承擔(dān),，更不能因此加大收票方的納稅義務(wù)。綜上所述,，當(dāng)稅務(wù)稽查人員檢查到企業(yè)時(shí),，發(fā)現(xiàn)發(fā)票延遲取得，他們無法僅僅據(jù)此認(rèn)定企業(yè)有諸如虛列成本,、隱瞞收入之類的行為,，在違法行為定性上，最多定性為發(fā)票延遲取得,。但發(fā)票延遲取得,，并非《發(fā)票管理辦法》法定的違規(guī)項(xiàng)目，也并非《企業(yè)所得稅法》,、實(shí)施條例及其相關(guān)規(guī)章法定的導(dǎo)致不得扣除的原因,。在這種情況下，企業(yè)的稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)很小,。再次強(qiáng)調(diào)的是,，收取發(fā)票時(shí)間的關(guān)鍵點(diǎn)，其實(shí)并非會(huì)計(jì)人員認(rèn)為的5月31日匯算期終止日,，而是企業(yè)被稽查之日。財(cái)務(wù)經(jīng)理最后恍然大悟：“原來,，發(fā)票最遲應(yīng)該在稅務(wù)稽查時(shí)收到!是的,，有這樣的觀點(diǎn)，才算真正入門了企業(yè)涉稅工作!會(huì)計(jì)人員往往以為,，涉稅處理的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)做法,，什么時(shí)候取得發(fā)票、如何進(jìn)行賬務(wù)處理,，需要按文件的規(guī)定來確定,，也同時(shí)要按實(shí)際業(yè)務(wù)來確定。其實(shí)這些都沒有把握住涉稅的精華,，涉稅處理的精華：是一切都以稽查變過關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來確定,。我們的賬、我們的憑證,、我們的報(bào)表,，從涉稅的角度看,，做得好不好、對對,，標(biāo)準(zhǔn)是什么,？——稽查能否過關(guān)!如果鑒證企業(yè)匯算清繳的注冊稅務(wù)師僅僅以“匯算期沒有取得發(fā)票”為理由，要求企業(yè)調(diào)增所得額,，就說明這位稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平泯然眾人,、值得懷疑。試想,，如果企業(yè)因?yàn)榘l(fā)票延遲取得而進(jìn)行了納稅調(diào)增,，兩三個(gè)月后，經(jīng)濟(jì)糾紛完結(jié),、發(fā)票收到,，又該如何處理呢？按權(quán)責(zé)發(fā)生制,，當(dāng)然也不能在收到發(fā)票的年度扣除,，只能將其追溯在咨詢費(fèi)用發(fā)生的2018年扣除。申請稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅或者抵頂未來的企業(yè)所得稅稅款,，剛交了就退,，麻煩了自己不算，還麻煩了稅務(wù)機(jī)關(guān),。會(huì)計(jì)涉稅工作以什么為標(biāo)準(zhǔn),？再次以黑體字強(qiáng)調(diào)：稽查過關(guān)是企業(yè)涉稅工作的標(biāo)準(zhǔn)，凡事從稽查角度來審視與評判,，如果稽查關(guān)過得了,，就沒有風(fēng)險(xiǎn)；如果稽查關(guān)過不了,，就是風(fēng)險(xiǎn),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)稅務(wù)稽查，在維權(quán)第一步就是建立起“稅務(wù)稽查過關(guān)是涉稅工作的標(biāo)準(zhǔn)”這一觀念,。
|
