個稅手續(xù)費返還要交稅嗎？怎么申報,？怎么做賬,？怎么操作申請？

諸葛會稅 2021-01-25

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一年一度的個稅手續(xù)費返還來了,，絕大部分單位都會存在個人所得稅代扣代繳,，因此按照相關規(guī)定是可以申請這筆個稅手續(xù)費返還。

正確認識個稅手續(xù)費返還

個稅手續(xù)費返還,，是指企業(yè)代扣代繳員工個稅時可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續(xù)費,。豬哥就大家比較關心的幾個問題做個說明。

1,、個稅手續(xù)費返還是否存在上限,？

財行[2019]11號規(guī)定，支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元,，因此就有人說,，一個單位的個稅手續(xù)費返還最多只能申請70萬,。

其實規(guī)定的后半句說到：對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行,。代扣代繳個稅手續(xù)費，是有明確法律規(guī)定比例的,，《中華人民共和國個人所得稅法》(2018年修訂)第十七條,，就明確規(guī)定：對扣繳義務人按照所扣繳的稅款,，付給百分之二的手續(xù)費。

因此,，豬哥認為：個稅手續(xù)費不應受年度最高限額70萬元限制。

當然各地理解可能會存在差異,，能否超過70萬元,，地方操作還真不一樣,，作為個稅扣繳義務人應當據(jù)理力爭,！

2,、個稅手續(xù)費返如何申請,？

個稅手續(xù)費返還,，需要扣繳義務人主動提出申請的,，稅務局是不會主動返還給你,。扣繳義務人可以通過填寫《代扣代繳手續(xù)費申請表》,，來申請代扣代繳稅款手續(xù)費。具體怎么操作，文章后面會說,。

3、個稅手續(xù)費返申請是否有截止時間,？

個稅手續(xù)費返還的申請確實有時間限制的,，2020年度的個稅手續(xù)費返還申請申報期限為2021年1月1日-2021年3月30日(不是3月31日哦)。豬哥建議大家早點向稅務機關提交申請，早點拿錢,，不然真有可能把這個事情給忘記了，逾期不提交申請就視為自動放棄,。

個稅手續(xù)費返還要交稅嗎,？

個稅手續(xù)費返還通常涉及增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅,，下面就逐一來看看,。

1、要不要交增值稅,？

對于個稅手續(xù)費返還要不要交增值稅,，是沒有文件明確規(guī)定的。之前各地的稅務局答復還有交和不交兩種觀點,，但是現(xiàn)在基本都認為需要交增值稅。

個稅手續(xù)費返還需要按照“商務輔助服務—代理經(jīng)紀服務”繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率,，小規(guī)模納稅人適用3%征收率(疫情減免期間按1%),。

認為需要交增值稅的理由：個人所得稅手續(xù)費返還并非直接是財政補貼，而是企業(yè)為稅務機關提供了代扣代繳個人所得稅的增值稅應稅服務,，取得了服務對價,，所以需要征收增值稅。這個也是絕大多數(shù)稅務機關的觀點,，例如國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑,，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應屬于增值稅征稅范圍,，應繳納增值稅”,；浙江省稅務局認為營改增后公司取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還應按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。其他的地方稅務局,，像深圳,、廈門、重慶,、大連,、青島、內蒙古自治區(qū),、福建,、安徽、遼寧,、湖北、青島,、河南等稅務局都通過答復的形式表示需要繳納增值稅,。

有人認為不需要繳納增值稅,，主要是因為：代扣代繳行為屬于行政義務，不屬于經(jīng)營性行為，不屬于代理業(yè)務?？劾U義務人所取得的手續(xù)費返還,，屬于國家的收入退還，并非企業(yè)經(jīng)營收入,，不應征收增值稅。

豬哥在這里先說說交增值稅的問題,，具體怎么申報，文章后面會單獨講,。

2,、獎勵給辦稅人員要不要交個稅,？

國家稅務總局公告2018年第61號就曾說過,，扣繳義務人領取的扣繳手續(xù)費可以用于提升辦稅能力,、獎勵辦稅人員,，再加上財稅字[1994]20號文件規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅，很多人就認為不需要交個稅了,。

其實不然,，財稅字[1994]20號文件強調的是個人辦理，應該理解為個人作為扣繳義務人辦理個稅的代扣代繳,。如果單位辦理個稅的代扣代繳,，通常是因為企業(yè)作為個稅的扣繳義務人，雖然最終還是辦稅人員去具體辦理個稅的申報扣繳,，但是辦稅人是幫企業(yè)辦理代扣代繳手續(xù)。

因此,，豬哥認為,，單位申請的個稅手續(xù)費返還，應屬于單位的所得,，如果用于獎勵辦稅人員,，對于辦稅人(企業(yè)員工)來說，應屬任職受雇所得,，需要并入當期工資薪金計征個人所得稅,。

豬哥特別提醒：鑒于對稅法理解不同，也有部分地區(qū)稅務機關認為個人從單位取得的手續(xù)費獎勵可適用免稅政策,，建議納稅人積極與當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關進行溝通確認,，盡量避免個人所得稅涉稅風險。

3,、需要交企業(yè)所得稅嗎,？

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，都是企業(yè)所得稅上的收入,。對于企業(yè)取得的個稅手續(xù)費返還應計入企業(yè)所得稅收入總額中，對用于該項工作的支出也可以按規(guī)定稅前扣除,。

個稅手續(xù)費返還增值稅怎么申報,？

既然認為需要繳納增值稅,，那么怎么申報呢？企業(yè)收到的個稅手續(xù)返還通常是不需要開發(fā)票的,，因此可以按照未開票收入申報增值稅,。

1、一般納稅人

對于一般納稅人而言,，增值稅申報附表一《增值稅納稅申報表附列資料(一)》中就單列了“未開具發(fā)票”一欄,。

我們在申報的時候正常填表就行了，豬哥想提醒大家,，第5列的銷售額一定要是價稅分離后的不含稅銷售額,，不然就多交稅了，例如收到個稅手續(xù)費返還10,600元,，銷售額是10,000元,，那么填表如下：

2、小規(guī)模納稅人

一般納稅人的增值稅申報附表一有“未開具發(fā)票”一欄,，小規(guī)模納稅人就沒有單獨的未開具發(fā)票申報欄次了,，因為小規(guī)模納稅人申報表相對簡單，很多欄次是共用的,。

小規(guī)模納稅人的填表就需要考慮包含個稅手續(xù)費返還的季度銷售額有沒有超過30萬了(按月申報的月銷售額10萬),。

豬哥舉兩個簡單的例子來看看：

(1) 季度銷售額未超過30萬，享受小微免征

如果季度銷售額未超過30萬元,，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠,，未開票收入直接填寫第9欄次“免稅銷售額”中。

案例1：小規(guī)模納稅人諸葛會稅公司(非湖北地區(qū)),，季度銷售貨物業(yè)務情況：

開具1%征收率普票202,000元(含稅),；

開具1%征收率專票20,200元(含稅)；

開具3%征收率普票20,600元(含稅),；

收到個稅手續(xù)費返還10,100元(含稅),。

(假設本季度適用疫情期間增值稅減免政策)

銷售額以及減免額：

季度未超過30萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠,，但是開具的專票部分仍需要交稅,。

那么，填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時,，個稅手續(xù)費返還未開票收入10,000直接填寫第9欄次“免稅銷售額”中,。

另外，享受疫情減免需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》：

如果是個體戶的話,，小微企業(yè)免征增值稅銷售額需要填寫第11欄次“未達起征點銷售額”和第19欄次“未達起征點免稅額”,。

(2) 季度銷售額超過30萬，不享受小微免征

如果季度銷售額超過30萬元，那就不能享受小微企業(yè)免征增值稅了,，個稅手續(xù)費返還直接填寫相應的“應征增值稅不含稅銷售額”欄次就可以了,。

案例2：小規(guī)模納稅人諸葛會稅公司(非湖北地區(qū))，季度銷售貨物業(yè)務情況：

開具1%征收率普票303,000元(含稅),；

開具1%征收率專票20,200元(含稅),；

開具3%征收率普票20,600元(含稅)；

開具3%征收率專票20,600元(含稅),；

收到個稅手續(xù)費返還10,100元(含稅),。

(假設本季度適用疫情期間增值稅減免政策)

銷售額以及減免額：

季度超過30萬元，無法享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠,，需全部銷售額納稅,。

那么，填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》時,，個稅手續(xù)費返還未開票收入10,000直接填寫第1欄次“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”中,。

另外，享受疫情減免需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》：

注意,，開具了3%征收率的普通發(fā)票仍可以享受3%減按1%征收的增值稅優(yōu)惠,。

這里需要注意一個問題，2021年申請2020年個稅手續(xù)費返還,，這個納稅義務發(fā)生時間怎么確定,？福建省稅務局答復的是，納稅人應以實際收到手續(xù)費的時間確認增值稅納稅義務發(fā)生,，如果是2021年2月收到的個稅手續(xù)費返還,，納稅義務發(fā)生時間就是2021年2月。

豬哥提醒大家,，本文是按照疫情防控期間增值稅減免優(yōu)惠政策延續(xù)的情況下填表的，但是截止發(fā)文時間,，2021年度延續(xù)的文件截止未正式出臺,。

個稅手續(xù)費返還怎么做賬？

個稅手續(xù)費返還應該根據(jù)企業(yè)采用會計核算制度不同,，計入不同的科目：《企業(yè)會計準則》下,，計入“其他收益”；《企業(yè)會計制度》或者《小企業(yè)會計準則》等下,，計入“營業(yè)外收入”,。

收到個稅手續(xù)費返還時的會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他收益或營業(yè)外收入

貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

貸：應交稅費-應交增值稅 [小規(guī)模納稅人]

使用時，例如用于獎勵辦稅人員時：

借：管理費用-工資或辦公費

貸：應付職工薪酬或銀行存款

個稅手續(xù)費返還申請怎么操作,？