問題1：新舊準則如何銜接,？比如：如果必須執(zhí)行新準則，是重新建賬嗎,，根據(jù)新的準則科目重新歸集期初數(shù)據(jù)嗎,？新舊準則有什么具體區(qū)別？

解答：

一,、新舊準則如何銜接

在新收入準則專門有如何銜接的規(guī)定——“第七章 銜接規(guī)定”,，建議需要執(zhí)行新收入準則的企業(yè)，認真閱讀該段內(nèi)容及其準則應(yīng)用指南的解釋,。

第七章 銜接規(guī)定

第四十三條首次執(zhí)行本準則的企業(yè),，應(yīng)當根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù),，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財 務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整,。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整,。同時，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露,，與收入相關(guān)會計準則制度的原規(guī)定 相比,，執(zhí)行本準則對當期財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，如有重大影響的,，還需披露其原因,。

已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會計準則制度的原 規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同,。尚未完成的合同,，是 指除已完成的合同之外的其他合同。

第四十四條 對于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準 則當年年初之前發(fā)生的合同變更,，企業(yè)可予以簡化處理,，即無需按照本準則第八條規(guī)定進行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排,，識別已履行的和尚未履行的履約義務(wù),、確定交易價格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分攤交易價格。

企業(yè)采用該簡化處理方法的,，應(yīng)當對所有合同一致采用,，并 且在附注中披露該事實以及在合理范圍內(nèi)對采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。

二,、執(zhí)行新收入準則是否需要新建賬套

企業(yè)執(zhí)行新收入準則的,，是否需要新建賬套，需要分情況區(qū)別處理：

1.企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的

由于新收入準則只是《企業(yè)會計準則》中的一個具體準則,，因此企業(yè)原本已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的,，在執(zhí)行新收入準則時，是不需要重新建立新的會計賬套,，應(yīng)該在原賬套中新增部分會計科目就可以了,。

2.企業(yè)原來沒有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的

比如，企業(yè)準備上市,，企業(yè)原本執(zhí)行的《小企業(yè)會計準則》或《企業(yè)會計制度》等的,，需要改為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，就需要重新按照《企業(yè)會計準則》調(diào)整賬務(wù)并建立新賬套,。

三,、新舊收入準則的主要區(qū)別

財政部會計司編寫的新收入準則應(yīng)用指南中，專門介紹了準則修訂的背景，實際上就是對新舊收入準則進行了比較,，也體現(xiàn)了新舊收入的區(qū)別,。

2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號一收入》和《企業(yè)會計準則第15號—建造合同》(以下分別簡稱“收入準則”和“建造合同準則”),，對于企業(yè)的收入確認,、計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范。

在現(xiàn)行準則下,，銷售商品收入,、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用收入準則,，建造合同形成的收入適用建造合同準則：銷售商品收入主要以風險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認,，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認。然而,，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展,、交易事項的日趨復雜，實務(wù)中收入確認和計量面臨越來越多的問題,。例如,，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移,，如何區(qū)分總額確認收入還是凈額確認收入對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理，等等,。這從客觀上要求我們對現(xiàn)行準則中的收入確認和計量原則予以重新審視,，切實解決實務(wù)問題。

此外,，國際會計準則理事會于2014年5月發(fā)布了《國際財務(wù)報告準則第15號——客戶合同收入》(以下簡稱“國際財務(wù)報告準則第15號”),，自2018年1月1日起生效。該準則的核心原則是,，主體確認收入的方式應(yīng)當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式,，確認金額應(yīng)當反映主體因交付該商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)獲得的對價金額。為此,，準則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認計量的五步法模型,，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù),、確定交易價格,、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時確認收入,。

因此,，為切實解決現(xiàn)行準則實施中存在的具體問題，進一步規(guī)范我國收入確認、計量和相關(guān)信息披露,，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同,，我們借鑒國際財務(wù)報告準則第15號，并結(jié)合我國實際情況,，修訂起草了《企業(yè)會計準則第14號收入(修訂)》(以下簡稱“新收入準則”),。

問題2：用了新收入準則后，那么一些調(diào)賬用新準則科目還是舊準則科目,？

解答：

執(zhí)行了新收入準則后,，對于當年度的賬務(wù)調(diào)整當然是使用新準則的會計科目。

對于以前年度的賬務(wù)調(diào)整,，屬于追溯調(diào)整,，如果涉及到以前年度損益調(diào)整，主要是通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行,；對于不涉及到以前年度損益調(diào)整,，只是涉及到資產(chǎn)類或負債類科目調(diào)整的，因為執(zhí)行新收入準則后,，部分會計科目已經(jīng)調(diào)整了,，所以就應(yīng)按照新會計科目進行調(diào)整。比如執(zhí)行新收入準則后,，“預(yù)收賬款”改為“合同負債”了,。如果涉及到以前年度“預(yù)收賬款”調(diào)整且影響到本期的，就應(yīng)直接使用“合同負債”科目,。

問題3：執(zhí)行新收入準則后如果有的交易沒有合同,，那如何判斷具體收入條件呢？必須有合同嗎,？

解答：

雙方既然能完成交易,，雙方肯定會達成一致，沒有書面約定也會有口頭約定或銷售方的公開承諾等,。

口頭約定也是一種合同——書面合同,。但是，這類合同通常用于及時交易或數(shù)額不大的交易,。因此,，按照新收入準則的“五步法”是很容易確定收入確認的。

在實務(wù)中,，交易雙方不簽署書面合同的交易是大量存在的,。因為交易雙方是在國家法律規(guī)定或行業(yè)慣例下進行的交易，因此國家法律規(guī)定或行業(yè)慣例等也可以構(gòu)成默認的合同條款,。比如,，手機的購銷中，消費者可能是沒有與商家簽署任何合同，但是并不能排除商家應(yīng)承擔法定“三包”責任,。

對于重大或重要的交易事項,，按照企業(yè)內(nèi)控制度要求，交易雙方應(yīng)簽署合同,。

問題4：新收入準則和開票有必然的聯(lián)系不,？發(fā)票和收入確認的關(guān)系是否和舊準則一致？

解答：

無論是新收入準則還是舊收入準則,，會計上收入的確認與發(fā)票開具是沒有必然的聯(lián)系,。

會計上收入的確認，是按照會計準則規(guī)定的條件進行確認,。

稅務(wù)方面的收入確認,，準確的說應(yīng)該是納稅義務(wù)的發(fā)生時間確認，是按照稅法規(guī)定進行確認,，與會計上是否確認收入是沒有關(guān)系的,。最典型的案例,，就是企業(yè)收到預(yù)收款,，就開具了征稅發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)就在開具發(fā)票的當天就產(chǎn)生了,。

稅務(wù)方面需要分別按照增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定,，分別確認增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因為增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間可能不一致,。

發(fā)票開具主要與增值稅義務(wù)相關(guān),，與企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和會計上確認收入是沒有關(guān)系的。

問題5：綜合所得適用的稅率是什么,？

解答：

綜合所得,，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。

問題6：我公司既不是高新技術(shù)企業(yè),，也不是科技型中小企業(yè),，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

解答：

會計核算健全,、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除,。