【20210103   每日一稅】

沒(méi)收預(yù)收賬款，咋繳稅,？

文/李冼

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的2456天,，愿今天又是美好的一天。

       編者按：企業(yè)收取預(yù)收款后,，因客戶(hù)違約,，沒(méi)收預(yù)付款如何進(jìn)行稅務(wù)處理。現(xiàn)將沒(méi)收預(yù)付款有關(guān)涉稅事項(xiàng)與大家分享,。由于水平有限,，有不當(dāng)之處,，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正,。

       案例：M公司為服裝定制企業(yè),，一般按照客戶(hù)訂單組織生產(chǎn)和交貨。2020年11月收到客戶(hù)S公司支付的工裝定制預(yù)付款10萬(wàn)元,。2020年12月20日S公司取消訂單,，根據(jù)合同約定，S公司違約取消訂單不予返還預(yù)收款10萬(wàn)元,。問(wèn)M公司和S公司如何分別進(jìn)行稅務(wù)處理,。

       案例解析：

       一、銷(xiāo)售方M公司的財(cái)稅處理

      由于S公司取消訂單,，M公司尚未生產(chǎn)交付貨物,。

      會(huì)計(jì)處理：

      1.預(yù)收貨款

      借：銀行存款      10萬(wàn)

             貸：預(yù)收賬款——S公司     10萬(wàn)

       2.2020年12月20日S公司取消訂單違約,，M公司將沒(méi)收預(yù)收款做違約金,。

       借：預(yù)收賬款      10萬(wàn)

              貸：營(yíng)業(yè)外收入     10萬(wàn)

       稅務(wù)處理：

       1.增值稅：由于S公司取消訂單，M公司尚未生產(chǎn)交付貨物,。沒(méi)收預(yù)收款做違約金,，未發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍,，不需繳納增值稅,。當(dāng)然也不需開(kāi)具發(fā)票，M公司可給S開(kāi)具違約金收據(jù),。

       2.企業(yè)所得稅：M公司應(yīng)將沒(méi)收的預(yù)收款10萬(wàn)元,，并入企業(yè)收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

       法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

    第二十二條　企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱(chēng)其他收入,，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。

       二、采購(gòu)方S公司的財(cái)稅處理

       會(huì)計(jì)處理：

       1.預(yù)付貨款

       借：預(yù)付賬款——M公司     10萬(wàn)

              貸：銀行存款      10萬(wàn)

       2.因違約,，預(yù)付貨款10萬(wàn)元根據(jù)伙同約定,，M公司不予退還,。

       借：營(yíng)業(yè)外支出     10萬(wàn)

              貸：預(yù)付賬款——M公司      10萬(wàn)

       稅務(wù)處理：

      S公司根據(jù)合同或者其補(bǔ)充協(xié)議有關(guān)違約條款，和M公司開(kāi)具的收款收據(jù),，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違約金支出10萬(wàn)元,，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

       思考：A公司出租不動(dòng)產(chǎn),，向承租方M公司收取的押金,，租賃期滿超過(guò)3年仍掛往來(lái)科目不予退還，如何納稅,？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由,。

       歡迎你給我留言。