一,、預(yù)收賬款科目的會計標準釋義

預(yù)收賬款(Deposit received)是指企業(yè)向購買方預(yù)收的購貨訂金或部分貨款,。企業(yè)預(yù)收的貨款待實際出售商品、產(chǎn)品或者提供勞務(wù)時再行沖減。預(yù)收賬款是以買賣雙方協(xié)議或合同為依據(jù),，由購貨方預(yù)先支付一部分(或全部) 貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債，這項負債要用以后的商品或勞務(wù)來償付,。

一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等,。企業(yè)在收到這筆錢時，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行,，因而不能作為收入入賬,，只能確認為一項負債，即貸記'預(yù)收賬款'賬戶。企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況,，逐期將未實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已實現(xiàn)收入,，即借記'預(yù)收賬款' 賬戶,，貸記有關(guān)收入賬戶,。預(yù)收賬款的期限一般不超過1 年,，通常應(yīng)作為一項流動負債反映在各期末的資產(chǎn)負債表上，若超過1 年(預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù))則稱為'遞延貸項',，單獨列示在資產(chǎn)負債表的負債與所有者權(quán)益之間,。

二、預(yù)收賬款交不交稅不源于稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)時間與財務(wù)確認收入不一致所引起的,，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一,、指納稅人銷售服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項，納稅義務(wù)時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,；先開具發(fā)票的,，未開具發(fā)票的當(dāng)天未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,，為服務(wù),、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天,。

第二、納稅人提供建筑服務(wù),、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第三,、提供應(yīng)稅銷售,，應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的企業(yè)，企無論是否收到客戶的預(yù)收款項,，如需要的提交開具發(fā)票,，在開票之時就產(chǎn)生了應(yīng)納稅義務(wù)。

三,、實務(wù)中廣泛存在的購物卡,、加油卡、ETC預(yù)收款的稅收問題：

第一,，有關(guān)增值稅：

1,、商超企業(yè)和餐飲、酒店,、服務(wù)類企業(yè)常常會辦理儲值卡,、購物卡、消費卡,，這也屬于預(yù)收款性質(zhì),，因為業(yè)務(wù)沒發(fā)生，沒有交易的實質(zhì),，所以預(yù)無納稅義務(wù)

2,、根據(jù)稅法的規(guī)定，銷售方可以向卡方開具不征稅普通發(fā)票,，發(fā)票備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，僅作為取得預(yù)收資金的憑證。

3,、如果客戶暫時不開具發(fā)票,，可以等到持購物卡消費后，再以消費小票再來開具真實的購物發(fā)票,，但消費后客戶可以要求開具增值稅專票,。

4、購物卡為不記名卡,，大都消費者與購卡者不是同一人,，而商場也不再給儲值卡消費的顧客開票，因此預(yù)付款辦理了儲值卡、購物卡的單位,，如果在付款時放棄開具不征稅發(fā)票,，后期很可能就無法取得任何發(fā)票了。

5,、依據(jù)國家稅務(wù)總局公告（2016）第53號規(guī)定：持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時,，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,。

6,，單位卡在單位際消費時，可以根據(jù)購物小票或消票小票及原企業(yè)內(nèi)部的審批流程作為原始憑證附件,，將原購卡時的發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證,，借記成本費用類科目，貨記預(yù)付賬款,。

第二,、有關(guān)企業(yè)所得稅：

1、根據(jù)稅法規(guī)定,，銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時確認收入或提供服務(wù)的時確認。所以在收到款項時,，并不產(chǎn)生納稅義務(wù)

2,，對于買卡單位來說，由于購卡支出,，是作出預(yù)付賬款進行核算的,，此時成本費用沒有實質(zhì)發(fā)生，所以只有在實際消費時,，才能在企業(yè)所稅稅前扣除,。

四，有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的銷售房地產(chǎn)預(yù)交稅款的相關(guān)規(guī)定

第一,、有關(guān)增值稅

1,、出于均衡稅負，才確保國家財務(wù)收入的穩(wěn)健的考慮,，雖房子沒有交付,，本沒有納稅義務(wù)，但需預(yù)交稅款,，一般納稅人采用一般征收的房地產(chǎn)預(yù)交率為3%,，采用簡易法征收的，征收率為5%

2,、應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款/(1 +適用稅率或征收率)*3% (- 般計稅方法下適用9%的稅率,，簡易計稅方法下適用5%的征收率)

3,、應(yīng)用舉例，如某房地產(chǎn)企業(yè)2020年8月15日收到業(yè)主的購房款首付款109萬元,，該企業(yè)采用一般征收方式,，此時預(yù)交的增值稅稅款為109萬/<1+9%>*3%=3萬元,財務(wù)處理為,借記:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-一般征收-預(yù)交稅款3萬,元:銀行存款.

第三,、有關(guān)發(fā)票開具

1,、在交房前，房地產(chǎn)企業(yè)必須應(yīng)該給購房開具的增值稅普通發(fā)票,。應(yīng)當(dāng)在“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下開具發(fā)票,。即預(yù)收款也應(yīng)當(dāng)開具此時開具發(fā)票并非是正式發(fā)票，等同于企業(yè)收據(jù)作用,。

2,、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票,，開票金額為實際收到的預(yù)收款全款,，待下個月申報期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。預(yù)收款不通過申報表進行體現(xiàn),，將來正式確認收入開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票時也不再進行紅字沖回,。

3、有關(guān)發(fā)票備注欄：包括.購買方信息：名稱,、地址電話,，需填寫齊全。(專用發(fā)票還需填購買方納稅識別號,、開戶行及賬號),、商品信息：“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼,，規(guī)格型號欄“空”,、“單位”欄填寫“平方米”，數(shù)量,、單價,、金額、稅率,、稅額,。備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。銷貨方信息：納稅人名稱,、納稅人識別號,、地址電話、開戶行及賬號,。備注欄：屬差額征稅的備注欄自動打印“差額征稅”字樣,，填寫不動產(chǎn)的詳細地址,。收款人、復(fù)核,、開票人需填寫齊全,。

第四，有關(guān)企業(yè)所得稅

1,、企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入,，應(yīng)確認為銷售收入，繳納企業(yè)所得稅,。同時,，該文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額,，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2,、對于毛利率的規(guī)定,，開發(fā)項目位于省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,，不得低于15%；開發(fā)項目位于地級地級市城區(qū)及郊區(qū)的,，不得低于10%,；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%,；屬于經(jīng)濟適用房,、限價房和危改房的不得低于3%。

3,、應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款= [預(yù)收款+ (1+適用稅率或征收率) ]*適用預(yù)計毛利率*25%

4,、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款在所得稅匯算清繳時是作為收入金額填列，當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的計稅毛利率計算出預(yù)計營業(yè)利潤,，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅,，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。

五,、建筑企業(yè)預(yù)收款

第一,，有關(guān)增值稅

1、建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款時不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間了,，但需預(yù)交繳增值稅,。

2、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,，應(yīng)在收到預(yù)收款時,，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

3,、若是項目在同城,，就在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；若是項目在異地,，應(yīng)該在項目所在地預(yù)繳增值稅,。

4、適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%,。

5.應(yīng)用舉例，略與房地產(chǎn)行業(yè)一樣

第二,、建筑企業(yè)收到的款項到底是“預(yù)收款”還是“進度款”，如何準確劃分

1,、如劃分定是預(yù)收賬款,，首先先看合同簽訂的開工時間和相關(guān)預(yù)收條款。

2,、一般稅務(wù)機關(guān)判定收款是否屬于預(yù)收款,，通過合同開工時間和工程進度相結(jié)合。

第三,、有關(guān)發(fā)票開具

1,、建筑企業(yè)可以開具普通收據(jù)，待按合同約定達到各節(jié)點時再開具相應(yīng)進度款發(fā)票,；

2,，可以開具“612建筑企業(yè)預(yù)收款”的不征稅普票，待增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時再開具相應(yīng)帶稅率的發(fā)票,；

3,、直接開具相應(yīng)帶稅率的發(fā)票，但增值稅納稅義務(wù)即產(chǎn)生,。

4,、預(yù)收款開具發(fā)票屬于提前開票，不是虛開,，就得全額繳納增值稅了,。

第四、有關(guān)企業(yè)所得稅

1,、建安筑行業(yè)按五步法確認收入,，以履約成本占預(yù)計總成本的比例來確認收入及成本產(chǎn)生納稅義務(wù)

2、建筑公司收取工程預(yù)收款對應(yīng)的項目未開工,，不具備相關(guān)收入確認條件,，也不需就該預(yù)收款預(yù)繳企業(yè)所得稅

六,、對于預(yù)收賬款的征稅及開票分析總結(jié)：

1、預(yù)收款可開不征稅發(fā)票,，但要預(yù)繳增值稅（房地產(chǎn),、建筑）；

2,、預(yù)收款可開不征稅發(fā)票,，也不需要預(yù)繳增值稅（購物卡、ETC,、加油卡）,；

3、預(yù)收款不可開交不征稅發(fā)票的,，即開票就交稅包括收取租金,，由收取服務(wù)費，培訓(xùn)費,。

4,、無論是否收到預(yù)收款，對提供商品銷售或應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,，開票就產(chǎn)生了納稅交務(wù),，此時形式?jīng)Q定內(nèi)容，而非實質(zhì)重于形式,。

黃振財稅實務(wù)點點通,，持續(xù)講企業(yè)財稅及管理中的實務(wù)事，一直本著點破而不捅破的原則分享自己獨到的觀察及理解,，觀點不見得全對,，僅供參考，謝謝各位的關(guān)注,，更謝謝各位的分享,！