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來源 | 金亦軍,，甘肅省靖遠縣人民醫(yī)院,，甘肅白銀。 來源 | 財會管理 編輯 | 興啟于晟 興啟晟公眾號推薦閱讀 轉(zhuǎn)載僅用于學習與交流,，如涉版權(quán)問題,，請與我們聯(lián)系，謝謝,！ 政府會計制度對傳統(tǒng)的賬務(wù)處理規(guī)則進行了調(diào)整，使得會計工作人員需要重新適應(yīng)全新的記賬規(guī)則,。本文對政府會計制度所提出的“平行記賬”規(guī)則做了簡要介紹,，分析了新的財務(wù)與預算會計具體賬務(wù)科目之間的關(guān)聯(lián)與對應(yīng)關(guān)系，進而探討了如何滿足新的核算模式要求,，基于財務(wù)會計賬套的賬,、證、表,、實核對處理生成預算會計信息,，并且探討了二者期末結(jié)轉(zhuǎn)流程的異同。 
政府會計制度的實施旨在完善現(xiàn)有的財務(wù)與預算會計體系,，讓二者基于相同的會計原始憑證,，根據(jù)不同的賬務(wù)處理與信息使用目的,，提供相互銜接的獨立賬套，實現(xiàn)對財政資金使用與公共事務(wù)部門資產(chǎn)以及各項經(jīng)濟活動的有效核算和管理,。但由于會計信息處理規(guī)則與科目的變化較大,，給“平行記賬”的具體落實帶來很多問題。一,、“平行記賬”及相關(guān)規(guī)則簡介 ( 一) “平行記賬”概述 “平行記賬”是對政府會計制度下財務(wù)會計和預算會計兩個相對獨立系統(tǒng)工作模式的概括,，意指二者需要同時對政府部門以及各事業(yè)單位的經(jīng)濟事務(wù)進行會計信息處理。制度頒布的同時明確了財務(wù)會計和預算會計科目,、報表的類型,，也對具體賬務(wù)處理進行了相關(guān)說明。但是政府會計制度的實施以及全新賬務(wù)處理理念給會計人員提出了諸多新要求,，在對同一項目,、經(jīng)濟活動的原始會計信息進行加工處理時，如何既能夠根據(jù)不同的信息使用目標出具規(guī)范化的報告,、生成各類報表,，又讓二者之間有清晰的銜接和關(guān)聯(lián)，是相關(guān)人員需要解決的首要問題,。（二) 實施平行記賬帶來的問題 由于相比原有的會計制度做出了多方面的調(diào)整,，財務(wù)會計和預算會計的很多科目發(fā)生了變化，因此要想滿足政府會計制度實施的目標,，要求行政事業(yè)單位的會計人員在實務(wù)工作中理清二者之間的聯(lián)系,，才能夠讓兩個獨立賬套的賬、表等會計信息要素準確對應(yīng),，實現(xiàn)新的財務(wù)核算模式,。而在實務(wù)操作過程中，由于不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位資金流動,、經(jīng)濟活動內(nèi)容等復雜多樣,，具體事項在賬務(wù)處理時該如何歸類和相互對應(yīng)，需要結(jié)合實踐情況進行具體分析,。這種不確定性給會計人員帶來了極大困擾,，目前由于政府會計制度實施時間相對較短，很多問題都處于探索和完善階段,。但對于財務(wù)與預算會計這兩大體系的會計科目之間的關(guān)聯(lián),，業(yè)界目前基本達成了共識，針對二者對同一經(jīng)濟活動,、項目所進行的信息記錄范圍,、使用目的的分析，普遍將財務(wù)會計賬套作為“平行記賬”規(guī)則構(gòu)建的基礎(chǔ),。二,、財務(wù)與預算會計科目關(guān)系及“平行記賬”原則 ( 一) 科目變化及二者之間的關(guān)聯(lián) 政府會計制度對財務(wù)與預算會計科目和報表進行了具體的規(guī)定,，為了理清二者具體科目之間的關(guān)系并實現(xiàn)“平行記賬”的銜接關(guān)系，通過將相關(guān)科目進行對應(yīng)分析,，可以將之歸納為如下幾種關(guān)系: 首先是明顯呈現(xiàn)一一對應(yīng)或者不存在任何關(guān)聯(lián)的科目,，前者主要是收入類賬目以及與財政經(jīng)費相關(guān)的貨幣資金類科目，在規(guī)則所列的具體科目的定義上,，二者明顯可以一一對應(yīng),，只不過體現(xiàn)在有無預算二字。后者主要是財務(wù)會計無須處理而預算賬套中卻需要分錄的科目,，在實務(wù)當中極少出現(xiàn),。其次是無法直觀一一對應(yīng)的和生成預算賬表的科目，但是能夠通過細化財務(wù)會計科目分類,，使之形成多對一的關(guān)系,。例如，貨幣資金類的財務(wù)會計科目可以細化為銀行存款,、庫存現(xiàn)金以及其他貨幣資金,。這三個二級科目和預算會計科目中的資金結(jié)存存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，在具體的賬務(wù)處理過程中可將其作為對應(yīng)科目進行核算,。( 二) 實現(xiàn)“平行記賬”的原則 財務(wù)會計信息記錄范圍更大,、科目設(shè)置更加細化，能夠反映的行政事業(yè)單位財政狀況也更加全面,，而預算會計信息則側(cè)重于預算管理與納入當期部門預算的資金分配,、收支的控制。因此,，雖然原則上要求“平行記賬”系統(tǒng)相對獨立,，但在實務(wù)操作過程中可以利用相關(guān)軟件系統(tǒng)功能，基于對單位財務(wù)會計所有科目的賬務(wù)處理,，由系統(tǒng)根據(jù)設(shè)定的二者相互關(guān)聯(lián),，自動化的生成預算會計報表與賬目信息。這不僅實現(xiàn)了“平行記賬”并確保兩個賬套之間的有效銜接,、對應(yīng),，可以滿足新的行政事業(yè)單位財務(wù)報告與核算模式的要求，也解決了相對獨立的兩個會計系統(tǒng)之間原始憑證的使用問題,。實現(xiàn)新舊會計體制的有效銜接，基于財務(wù)會計賬套各大要素的一致,、兩個會計系統(tǒng)的賬務(wù)科目之間的對應(yīng)銜接關(guān)系,，確保兩個賬套會計信息的完整性。三,、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)流程 根據(jù)政府會計制度對“平行記賬”各項賬務(wù)的處理要求,，行政事業(yè)單位財務(wù)會計與預算會計的記賬結(jié)轉(zhuǎn)周期存在差別,，前者有月度與年度兩個周期，而預算會計則以年度為單位進行賬目和資金的結(jié)轉(zhuǎn),。首先,，財務(wù)會計的月度與年度結(jié)轉(zhuǎn)，需要對財務(wù)周期內(nèi)的各個科目進行核算,，根據(jù)會計制度要求列支各項結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn),。編制月度資產(chǎn)負債表，對財政和非財政收入,、行政管理費用,、固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)等進行核算。其中財務(wù)撥款收入等收入類賬戶應(yīng)計入本期盈余的貸方,，而費用類賬戶則需要轉(zhuǎn)入本期盈余的借方,。其次，在年度財務(wù)會計結(jié)轉(zhuǎn)工作中,，按規(guī)定提取的專項基金需要借記本期盈余分配賬戶,，而后者在扣除專項基金提取額度之后再轉(zhuǎn)入累計盈余賬戶，并且將累計本期盈余轉(zhuǎn)入分配賬戶,。最后,，預算會計期末結(jié)轉(zhuǎn)主要內(nèi)容為核算財政與非財政結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照相關(guān)規(guī)定在下一個財務(wù)周期內(nèi)合理安排其使用,。其中非財政資金結(jié)余部分可由行政事業(yè)單位自行支配,，財政資金結(jié)余則需由同級財政部門具體調(diào)配，而二者的結(jié)轉(zhuǎn)留存部分則必需按照原配置方案繼續(xù)使用,。四,、結(jié)束語 由于行政事業(yè)單位規(guī)模大小、具體行政職能以及涉足的經(jīng)濟活動領(lǐng)域各異,，因此在賬務(wù)處理過程中,，會面對具體科目區(qū)分困難以及無法順利建立財務(wù)和預算賬套銜接關(guān)系的困難。因此,，一方面需要相關(guān)人員透徹理解政府會計制度相關(guān)條款的內(nèi)涵,，把握好兩大會計體系科目設(shè)置原則，在“平行記賬”實務(wù)中不斷探索有效的解決辦法,。另一方面需要加強業(yè)內(nèi)溝通交流,，相互借鑒成熟的經(jīng)驗與科學的賬務(wù)處理方法，推進“平行記賬”以及新的核算模式的落實,。參考文獻: ［1］柏連玉．學習研究“平行記賬”,，貫徹執(zhí)行《政府會計制度》［J］．綠色財會， 2018， 376( 10) : 9－13． ［2］胡克訓．淺析政府會計平行記賬基本原理及應(yīng)用［J］．中國工會財會,， 2019,， 307( 5) : 46－47． ［3］盧繩恩．政府會計制度“平行記賬”及會計期末結(jié)轉(zhuǎn)流程分析［J］．中國總會計師， 2018,， 180( 7) : 150－152． ［4］馬永義．政府會計制度中' 平行記賬' 的原理與實務(wù)探析［J］．會計之友,， 2018( 3) : 11－15． 聲 明 “興啟晟” 所推送的文章系編輯整理轉(zhuǎn)載，轉(zhuǎn)載目的在于傳遞更多信息,，文章版權(quán)歸原作者所有,，內(nèi)容為作者個人觀點。本公眾號只提供參考,，文章并不代表本公眾號的觀點和判斷,不構(gòu)成任何推薦或建議,，不對相關(guān)資料的準確性、充足性或完整性做出任何保證,，也不對相關(guān)資料的任何錯誤或遺漏負任何法律責任,。如涉及作品內(nèi)容、版權(quán)和其它問題,，請在30日內(nèi)與本公眾號聯(lián)系（請?zhí)峁┠陌鏅?quán)相關(guān)證明）,，我們將在第一時間刪除內(nèi)容！聯(lián)系方式（微信）：debaohour,，非本公眾號所屬版權(quán)文章轉(zhuǎn)載,，請首先征得作者以及出版單位同意。
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