小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍,、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉,。

最先提出的小微企業(yè)概念,，是指小型企業(yè)、微型企業(yè),、家庭作坊式企業(yè),、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。而現(xiàn)時(shí)的小微企業(yè)的概念已經(jīng)發(fā)生了變化,，以稅收領(lǐng)域?yàn)槔?，在近幾年出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策中，經(jīng)?？梢钥吹綄?duì)“小微企業(yè)”的減免稅規(guī)定,，但同時(shí)又分別以“小型微利企業(yè)”、“小型,、微型企業(yè)”,、“小規(guī)模納稅人”為適用對(duì)象。

在日常稅收征納實(shí)務(wù)中,，很多財(cái)務(wù)人員以及稅務(wù)人員也經(jīng)常把“小微企業(yè)”與“小型,、微型企業(yè)”、“小型微利企業(yè)”,、“小規(guī)模納稅人”這“三小納稅人”的概念混淆,，有的以為“小微企業(yè)”就是“小型微利企業(yè)”的簡(jiǎn)稱；也有的認(rèn)為“小微企業(yè)”就是“小型企業(yè),、微型企業(yè)”的統(tǒng)稱,；對(duì)于“小微企業(yè)”與“小規(guī)模納稅人”也是常?；焱?/p>

筆者以往也曾有過誤區(qū),，經(jīng)反復(fù)思考后以為,，現(xiàn)時(shí)稅收領(lǐng)域的“小微企業(yè)”是一個(gè)泛指的集合概念，包括但不限于“小型,、微型企業(yè)”,、“小型微利企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”等特定納稅人,，具體應(yīng)以每項(xiàng)減免稅政策所規(guī)定的特指對(duì)象而論,。

需要提示注意的是：在近幾年，國(guó)家相繼出臺(tái)和延續(xù)了對(duì)小微企業(yè)減免增值稅（包括營(yíng)改增以前的營(yíng)業(yè)稅）,、印花稅的優(yōu)惠政策,，以及小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，對(duì)于如何理解和執(zhí)行相關(guān)稅收減免政策,，則需仔細(xì)領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策文件對(duì)減免稅事項(xiàng)的措辭和具體規(guī)定,，不能只看文件題目就貿(mào)然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差,。

同時(shí),，上述有具體減免稅規(guī)定的“小型微利企業(yè)”、“小型,、微型企業(yè)”,、“小規(guī)模納稅人”這“三小”納稅人概念的外延雖均有交織，但各自的內(nèi)涵卻完全不同,。

小型,、微型企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

“小型企業(yè)、微型企業(yè)” 概念并非源自稅收領(lǐng)域,，本意是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型,。國(guó)家工信部、統(tǒng)計(jì)局,、發(fā)改委,、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā)），根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員,、營(yíng)業(yè)收入,、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),，將中小企業(yè)劃分為中型,、小型、微型三種類型，“小型,、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè),。同時(shí)，在劃型時(shí)還應(yīng)考慮,，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修訂為（GB/T4754-2017）,。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將各類金融業(yè)企業(yè)劃分為大,、中,、小、微四個(gè)規(guī)模類型,。

財(cái)政部,、稅務(wù)總局先后以《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕77號(hào)）規(guī)定，自2014年11月1日至2020年12月31日,，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè),、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

財(cái)稅〔2017〕77號(hào)文件還規(guī)定,，自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶,、小型企業(yè),、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅,。

《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）規(guī)定，自2018年1月1日至2019年12月31日,，納稅人為農(nóng)戶,、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款,、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入,，以及為上述融資擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅,。相關(guān)小型,、微型企業(yè)的認(rèn)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。其中,，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標(biāo)均以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定；營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)以貸款發(fā)放（原擔(dān)保生效）前12個(gè)自然月的累計(jì)數(shù)確定,，不滿12個(gè)自然月的,，按照以下公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)收入（年）=企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間營(yíng)業(yè)收入/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。

小型微利企業(yè)的概念及優(yōu)惠政策

“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”,，該名詞來源于《企業(yè)所得稅法》,，但并未對(duì)小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率,。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》繼而規(guī)定：所稱符合條件的小型微利企業(yè),，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元的其他企業(yè),。

從2010年開始，國(guó)家對(duì)部分符合條件的小型微利企業(yè),，在減低企業(yè)所得稅稅率（20%）的基礎(chǔ)上,，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策（其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅）,。

自2018年1月1日起,，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè),，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

經(jīng)過幾次政策變化,，2019年度的現(xiàn)行政策為財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）所規(guī)定的：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

且對(duì)應(yīng)同時(shí)符合的其他條件也進(jìn)行了調(diào)整：上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬(wàn)元,、從業(yè)人數(shù)不超過300人,、資產(chǎn)總額不超過5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小規(guī)模納稅人的概念及優(yōu)惠政策

“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定,，特指增值稅納稅人中的一類,。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，按取得的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額,。

自2018年5月1日起，銷售貨物或者加工,、修理修配勞務(wù),，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅人,，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

從2014年10月開始執(zhí)行的《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）和《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)），以及在營(yíng)改增全面推開后,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)）,，財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）等文件，標(biāo)題中均顯示是關(guān)于“小微企業(yè)”免稅,，其正文有關(guān)增值稅部分卻都是明確小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的政策,。如：“對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅”,。對(duì)此,，可理解為是對(duì)部分小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人，但并非所有小型企業(yè),、微型企業(yè)）免稅的規(guī)定。

直至近日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）才在文件標(biāo)題中使用了“小規(guī)模納稅人”這個(gè)名詞,。

因此，現(xiàn)在享受月銷售額不超過10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）免征增值稅的,，仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人而非所有小微企業(yè),，也非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人,。

此外,，2019年1月1日至2021年12月31日期間，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定,，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、印花稅（不含證券交易印花稅）,、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加,。

特殊的小微企業(yè)對(duì)象及優(yōu)惠政策

在已有的涉稅優(yōu)惠政策中,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅〔2014〕122號(hào)）規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日,，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）,，以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加,、地方教育附加,、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi),?！?/p>

有關(guān)此項(xiàng)優(yōu)惠政策，文件標(biāo)題是對(duì)“小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金”,，而正文對(duì)于小微企業(yè)的范圍并未限制于前述的“小型企業(yè),、微型企業(yè)”，也未限于“小規(guī)模納稅人”,，而是單純以繳納義務(wù)人的每月（每季度）銷售額是否超過3萬(wàn)元（9萬(wàn)元）的標(biāo)準(zhǔn)為條件,，未超過的就可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

而后續(xù)擴(kuò)圍的政策,，將免征教育費(fèi)附加,、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍,，由每月（每季度）銷售額不超過3萬(wàn)元（9萬(wàn)元）擴(kuò)大至不超過10萬(wàn)元（30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人,，相關(guān)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）的標(biāo)題中沒有特指適用對(duì)象而是用了“擴(kuò)大”一詞,。

“三小納稅人”之差異及交集

“三小”納稅人,，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大,，甚至是相互兼之,，如有的小型微利企業(yè)同時(shí)也系小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時(shí)還屬于小型微利企業(yè),。但實(shí)際上,，三者有完全不同的特指對(duì)象，個(gè)中差異很大：

案例一：甲建筑企業(yè),，資產(chǎn)總額4800萬(wàn)元,，年?duì)I業(yè)收入5500萬(wàn)元,，屬于小型企業(yè)，但是其年度應(yīng)納稅所得額高于300萬(wàn)元（或者雖然年?duì)I業(yè)收入低于6000萬(wàn)元,、年應(yīng)納稅所得額低于300萬(wàn)元,，但其資產(chǎn)總額高于5000萬(wàn)元）；乙農(nóng)業(yè)企業(yè)符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，年度應(yīng)納稅所得額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于300萬(wàn)元,，但從業(yè)人員超過300人。該甲建筑企業(yè),、乙農(nóng)業(yè)企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件,，不得享受2019年起施行的小型微利企業(yè)普惠性稅收減免的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于小型企業(yè),，因超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)已登記為增值稅一般納稅人,；營(yíng)改增試點(diǎn)的小型企業(yè)B公司，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額200萬(wàn)元,，雖遠(yuǎn)未超過500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，但已辦理一般納稅人登記。假定在2019年,，A企業(yè)1季度取得銷售額28萬(wàn)元,，B公司1月份取得銷售額9萬(wàn)元，該A,、B兩企業(yè)雖然符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，但均系一般納稅人而非小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元）免征增值稅的優(yōu)惠,。

綜上可以看出,，“三小”納稅人分屬于不同稅種的特指納稅人。小型企業(yè),、微型企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè),，且可享受增值稅、印花稅的特定免稅優(yōu)惠,；小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對(duì)象；小規(guī)模納稅人原本為增值稅納稅人中獨(dú)有的一類,，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠,，現(xiàn)在還可以享受減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）,、耕地占用稅和教育費(fèi)附加,、地方教育附加的優(yōu)惠,。

就納稅人主體而言，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人,；“小型企業(yè),、微型企業(yè)”包括依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)（個(gè)體工商戶參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)劃型）；而增值稅“小規(guī)模納稅人”既包括企業(yè)也包括個(gè)體工商戶,、自然人個(gè)人,。還有就是，增值稅所規(guī)定的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人（個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人）,。

鑒于“三小”納稅人的不同概念內(nèi)涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關(guān),，即符合各自條件、標(biāo)準(zhǔn)的,，可享受不同稅種的規(guī)定稅收優(yōu)惠,，因此，正確掌握小型,、微型企業(yè),，小型微利企業(yè)，小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)以及與小微企業(yè)的關(guān)系,，對(duì)于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策,，稅務(wù)人員正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，很有必要,。