小型微利企業(yè)的概念

 名詞來源：企業(yè)所得稅法

 “小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”,，該名詞來源于企業(yè)所得稅法,，但并未對小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率,。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例繼而規(guī)定,，所稱符合條件的小型微利企業(yè)是指：從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,，從業(yè)人數(shù)不超過100人,，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不超過80人,，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè),。

從2010年開始，國家對部分符合條件的小型微利企業(yè),，在減低企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上,，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策。

2010年--2011年,，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè),；

2012年--2013年，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè),；

2014年起,，年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得均減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

小微企業(yè)的概念

名詞來源：《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》

“小微企業(yè)”的概念并非源自稅收領(lǐng)域,，準(zhǔn)確的稱呼應(yīng)為“小型、微型企業(yè)”,，本意是對企業(yè)規(guī)模的劃型,。

按照《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》的規(guī)定，國家工信部,、統(tǒng)計(jì)局,、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》,，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員,、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),，將中小企業(yè)劃分為中型、小型,、微型三種類型,，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類企業(yè),。

按照國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅,。相關(guān)小型,、微型企業(yè)的認(rèn)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

小規(guī)模納稅人的概念

 來源：增值稅規(guī)定

“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定,，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額,。

以納稅人連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)取得的應(yīng)征增值稅銷售額（包括免稅銷售額）為劃定標(biāo)準(zhǔn)，不超過以下標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人：

從事貨物生產(chǎn)或者提供生產(chǎn)性加工,、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)（含兼營貨物批發(fā)或零售）的納稅人,，應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含）的；

從事銷售貨物（批發(fā)或零售）的納稅人,，應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含）的,；

提供營改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過500萬元（含）的,。

兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)以及營改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù),，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

另外,，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件,，也可以申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定,。

三者互有聯(lián)系和區(qū)別

 “三小”納稅人，其外延互有交織,，看似好像區(qū)別不大,，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時(shí)也是小微企業(yè),，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時(shí)還屬于小型微利企業(yè),。但實(shí)際上，三者有完全不同的特指對象,，個(gè)中差異很大,。

案例一：甲建筑企業(yè)，資產(chǎn)總額5000萬元,，年?duì)I業(yè)收入2000萬元,，屬于小型企業(yè)，但是其年度應(yīng)納稅所得額高于30萬元,，或者雖低于30萬元,，但其資產(chǎn)總額高于1000萬元；乙物業(yè)管理公司符合微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，年度應(yīng)納稅所得額也低于30萬元,，但從業(yè)人員有90人，該甲,、乙企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件,，不得享受減低企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠政策。

案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于微型企業(yè),，但年銷售額超過50萬元,，認(rèn)定為增值稅一般納稅人；營改增試點(diǎn)的小型企業(yè)B公司,，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額60萬元,，雖遠(yuǎn)未超過500萬元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但自愿申請認(rèn)定為一般納稅人,。假定在2014年,，A企業(yè)4季度取得銷售額8萬元，B公司10月取得銷售額3萬元，該A,、B兩企業(yè)雖然符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，但不是小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷售額不超過3萬元（每季度9萬元）免征增值稅的優(yōu)惠,。

綜上可以看出,，“三小”企業(yè)分屬于企業(yè)所得稅、印花稅,、營業(yè)稅,、增值稅的特指納稅人。小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對象,；小微企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類企業(yè),，但可享受印花稅、營業(yè)稅的特定免稅優(yōu)惠,；小規(guī)模納稅人為增值稅納稅人中獨(dú)有的一類,，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠。另外,，“小型微利企業(yè)”指企業(yè)納稅人而不包括個(gè)體工商戶和自然人個(gè)人,，而增值稅小規(guī)模納稅人既包括企業(yè)也包括個(gè)體工商戶、自然人個(gè)人,。

鑒于“三小”納稅人的不同概念,、內(nèi)涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關(guān)，即符合各自條件,、標(biāo)準(zhǔn)的,，可享受不同稅種的稅收優(yōu)惠，因此,，正確掌握小型微利企業(yè),、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn),，對于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠以及稅務(wù)人員正確行使稅收執(zhí)法權(quán)均至關(guān)重要,。