【20160908    每日一稅】

個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股需在

開戶證券機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅

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案例概況

      王五是北方吉祥股份有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）的股東,，在吉祥公司2012年3月1日上市之前持有該公司的股權(quán),，上市之后持有吉祥公司的限售股股票5000萬股，初始購入價為1.00元/股,，限售期3年,，2016年取得股息紅利8000萬元,，其中限售期內(nèi)取得股息紅利6000萬元。2016年8月轉(zhuǎn)讓600萬股,，轉(zhuǎn)讓價16.00元/股,。問王五轉(zhuǎn)讓限售股如何繳納個人所得稅？

稅務分析

      一,、政策依據(jù)

    《財政部,、國家稅務總局關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）；

    《財政部,、國家稅務總局關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）,；

    《財政部、國家稅務總局關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2012]85號）,；

    《財政部,、國家稅務總局、證監(jiān)會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2015]101號）,。

      二,、實務分析

     （一）限售股的范圍

      根據(jù)財稅[2009]167號文件規(guī)定，限售股包括：

      1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份,，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）。

　　2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后,，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送,、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）,。

　　3.財政部、稅務總局,、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股,。

      根據(jù)財稅[2010]70號文件規(guī)定，限售股還包括：

       1.財稅[2009]167號文件規(guī)定的限售股,；

　　 2.個人從機構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股,；

　 　3.個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股；

　 　4.個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場（或中小板,、創(chuàng)業(yè)板市場）的限售股,；

　 　5.上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份,；

　 　6.上市公司分立中,，個人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

　　 7.其他限售股,。

      關于限售股的范圍,，在具體實施時，由中國證券登記結(jié)算公司通過結(jié)算系統(tǒng)給予鎖定,。

      （二）個人轉(zhuǎn)讓限售股需要繳納個人所得稅

       自2010年1月1日起,，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,，適用20%的比例稅率征收個人所得稅,。（政策依據(jù)：財稅[2009]167號）

      （三）計征方法

      個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費后的余額,，為應納稅所得額,。即：

　　應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）

　　應納稅額＝應納稅所得額×20%

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入,。

      限售股原值,，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用,。

      合理稅費,，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金,、過戶費等與交易相關的稅費,。

　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,，不能準確計算限售股原值的,，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。 （政策依據(jù)：財稅[2009]167號）

       對個人持有的上市公司限售股,，解禁后取得的股息紅利,，按照《財政部、國家稅務總局關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅[2012]85號）規(guī)定計算納稅,，持股時間自解禁日起計算,；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅,。（政策依據(jù)：財稅[2012]85號）

     （四）限售股轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅納稅義務人

      限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以限售股持有者為納稅義務人。（政策依據(jù)：財稅[2009]167號）

     （五）限售股轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅扣繳義務人

      限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人,。（政策依據(jù)：財稅[2009]167號）

      （六）限售股轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅納稅地點

      限售股個人所得稅由證券機構(gòu)所在地主管稅務機關負責征收管理。 （政策依據(jù)：財稅[2009]167號）

      上市公司派發(fā)股息紅利時,，對個人持股1年以內(nèi)（含1年）的,，上市公司暫不扣繳個人所得稅；待個人轉(zhuǎn)讓股票時,，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算應納稅額,，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司,，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務機關申報繳納,。（政策依據(jù)：財稅[2015]101號）

     上市公司派發(fā)股息紅利時，對截止股權(quán)登記日個人已持股超過1年的,，其股息紅利所得,，按25%計入應納稅所得額。對截止股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)（含1年）且尚未轉(zhuǎn)讓的,，稅款分兩步代扣代繳：

     第一步,，上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%計入應納稅所得額,，計算并代扣稅款,。

      第二步，個人轉(zhuǎn)讓股票時,，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計算實際應納稅額,，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機構(gòu)從個人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司,，證券登記結(jié)算公司應于次月5個工作日內(nèi)劃付上市公司,，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內(nèi)向主管稅務機關申報繳納。

      個人應在資金賬戶留足資金,依法履行納稅義務,。證券公司等股份托管機構(gòu)應依法劃扣稅款,，對個人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機構(gòu)應當及時通知個人補足資金,，并劃扣稅款,。（政策依據(jù)：財稅〔2012〕85號）

     （七）限售股轉(zhuǎn)讓繳納個人所得稅納稅時間

      采取證券機構(gòu)預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款,，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時,，應向證券機構(gòu)開具《納稅保證金收據(jù)》,，并納入專戶存儲。執(zhí)行時間為2010年1月1日,，2009年12月31日前個人轉(zhuǎn)讓上市公司的限售股票所得暫免征收個人所得稅,，不追溯調(diào)整,。

　　納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的,，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi),，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關完整、真實憑證,。向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜,。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額,，辦理退（補）稅手續(xù),。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務機關辦理清算事宜的，稅務機關不再辦理清算事宜,，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳人國庫。

     （八）轉(zhuǎn)讓股票限售股優(yōu)先原則

       納稅人同時持有限售股及該股流通股的,，其股票轉(zhuǎn)讓所得,，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股,，按規(guī)定計算繳納個人所得稅,。

     （九）實務案例解析

       1.轉(zhuǎn)讓限售股應繳納個人所得稅額的確定

      結(jié)合本文案例及以上分析，王五轉(zhuǎn)讓限售股股票應按規(guī)定繳納個人所得稅,，假如指轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的印花稅,、傭金、過戶費等與交易相關的稅費忽略,，應繳納個人所得稅1800萬元,。

      應納個人所得稅額=（600*16.00-600*1.00）*20%=9000*20%=1800（萬元）。

      王五轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓限售股股票應繳納個人所得稅1800萬元,，以王五開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人,，在王五開戶的證券機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅。

      2.派發(fā)股息應繳納個人所得稅額的確定

      根據(jù)《財政部,、國家稅務總局,、中國證券監(jiān)督管理委員會關于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕101號）和《財政部、國家稅務總局,、證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）的規(guī)定：

      解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計入應納稅所得額,，適用20%的稅率計征個人所得稅。

      因此,，解禁前取得的股息紅利6000萬元應繳納個人所得稅600萬元,。

       解禁前取得的股息紅利應繳納個人所得稅額=6000*50%*20%=600（萬元）。

      根據(jù)本案例的材料,，2016年取得的2000萬元股息紅利對截止股權(quán)登記日個人已持股超過1年,。按照《財政部,、國家稅務總局、證監(jiān)會關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）上市公司派發(fā)股息紅利時,，對截止股權(quán)登記日個人已持股超過1年的,，上市公司派發(fā)股息紅利時，統(tǒng)一暫按25%計入應納稅所得額,，計算并代扣稅款,。因此，王五取得解禁后的股息紅利應繳個人所得稅100萬元,。

      王五取得解禁后的股息紅利應繳個人所得稅=2000*25%*20%=100（萬元）,。

      王五取得的股息紅利應繳納的個人所得稅700萬元，以吉祥公司為扣繳義務人,，在吉祥公司機構(gòu)所在地主管稅務機關納稅,。

      【預報】從2016年9月份起，將陸續(xù)刊登一些稅收籌劃文章,，與各位老師共同學習,，一起進步。敬請期待,。