【20160229    每日一稅】

超過投資比例分配股息紅利企業(yè)所得稅處理問題

案例概況

       北京吉祥公司與上海如意公司2014年1月8日共同投資2000萬元在上海浦東新區(qū)成立上海吉祥如意公司，其中北京吉祥公司占股40%,，上海如意公司占股60%。2016年2月26日,，上海吉祥如意公司召開股東會并決議分配2014-2015利潤800萬元,，其中分配給北京吉祥公司400萬元，上海如意公司400萬元,。問北京吉祥公司超過投資比例分配的利潤80萬元是否需要繳納企業(yè)所得稅,？

稅務(wù)分析

       《中華人民共和國公司法》（主席令2005年第42號）第三十五條規(guī)定,，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時,，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資,。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外,。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號）第二十六條第二款規(guī)定,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入為免稅收入,。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第十七條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,。

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

       《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第八十三條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,。

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表若干填報口徑修改意見》（稅總所便函〔2015〕21號）第八條第（一）項規(guī)定，《符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）填報說明“一,、有關(guān)項目填報說明之7.第6列‘依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額’”中“填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額”,。修改為：填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實際歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額,。 

       綜上所述，現(xiàn)行法規(guī)認(rèn)可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為,，投資方根據(jù)全體股東約定取得的超過投資比例的分紅,，也屬于企業(yè)所得稅法下的權(quán)益性投資收益，符合規(guī)定的條件的,，可以作為免稅投資收益申報,。 

       因此,，北京吉祥公司超過投資比例分配的利潤80萬元屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利,， 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,，免繳企業(yè)所得稅。