2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將開始，納稅人應(yīng)做好匯算清繳前的稅務(wù)調(diào)整事項的梳理,、調(diào)整準(zhǔn)備工作,，未雨籌募。

股權(quán)持有期間股息紅利所得的稅務(wù)處理涉及的內(nèi)容較多,，將開兩篇文章進(jìn)行探討,。本文分析股權(quán)持有期間股息紅利所得的企業(yè)所得稅處理。

股息,、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入,，包括股息,、紅利、聯(lián)營分利等,。投資方取得股息,、紅利的稅收待遇，應(yīng)區(qū)別投資者身份及被投資單位性質(zhì)分別處理,。

一,、居民企業(yè)取得股息、紅利所得的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定,，股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

（一）從直接投資的居民企業(yè)取得的股息,、紅利所得

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條及實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，對居民企業(yè)從直接投資的其他居民企收取的股息,、紅利免征企業(yè)所得稅,，但連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息、紅利不得享受免稅優(yōu)惠,。

1,、未按出資比例取得的股息,、紅利享受免稅優(yōu)惠問題。

根據(jù)《公司法》第三十四條,、第一百六十六條規(guī)定,，股東約定股息、紅利的分配比例與出資比例不一致的,，按照股東約定的比例分配,。

《國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報表表部分填報口徑的通知》（稅總所便函[2015]21號）修改了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）的填表說明,，將《符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”中“填報納稅人按照投資比例計算的歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額”,，修改為“填報納稅人按照投資比例或者其他方法計算的，實(shí)際歸屬于本公司的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益金額”,。不按照出資比例分紅，而按照股東約定的比例分配,，就是這里規(guī)定的“其他方法”之一,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定，納稅人享受居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的,，應(yīng)提供以下備查資料：1.被投資企業(yè)出具的股東名冊和持股比例（企業(yè)在證券交易市場購買上市公司股票獲得股權(quán)的，提供相關(guān)記賬憑證,、本公司持股比例以及持股時間超過12個月情況說明）,；2.被投資企業(yè)董事會（或股東大會）利潤分配決議；3.若企業(yè)取得的是被投資企業(yè)未按股東持股比例分配的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，還需提供被投資企業(yè)的最新公司章程,。因此，被投資企業(yè)不按股東持股比例分配的股息,、紅利應(yīng)在《公司章程》記載,，并在董事會（或股東大會）利潤分配決議中說明。

綜上所述,，納稅人享受居民企業(yè)之間未按出資比例取得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠,，應(yīng)以被投資方宣告分配給股東的金額為依據(jù),，并在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時,，按國家稅務(wù)總局公告2015年第76號規(guī)定提供上述備查資料,，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。

2,、納稅人取得的被投資企業(yè)分配的2007年及以前年度形成的留存收益是否享受免稅待遇,。

由于股息、紅利所得實(shí)現(xiàn)的時間為被投資企業(yè)宣告分配之日,，因此,，居民企業(yè)分配的利潤無論歸屬于2007年度及以前年度，還是2008年1月1日以后形成的留存收益均享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠,。

3,、留存收益轉(zhuǎn)增資本問題。

被投資企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增資本,，實(shí)際上是將留存收益向股東分配股息,、紅利，股東再以分得的股息,、紅利增加注冊資本,。因此，如果股東為法人或公司,，被投資企業(yè)的留存收益轉(zhuǎn)增資本時,，法人股東按照投資比例或股東約定約定比例增加的部分注冊資本作為免稅收入處理。

被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本（或股本）,，投資方按股息,、紅利所得處理,，同時追加投資計稅基礎(chǔ)。

4,、資本公積轉(zhuǎn)增資本,。

資本公積、留存收益轉(zhuǎn)增股本,，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理,，會計上只做股票數(shù)量增加的備查記錄，不確認(rèn)為投資收益,。被投資企業(yè)賬務(wù)處理為：借資本公積一資本溢價(利潤分配一未分配利潤,、盈余公積)貸實(shí)收資本(股本)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定,，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收人,，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ),。

股權(quán)溢價形成的資本公積稅收上認(rèn)為是企業(yè)股東權(quán)利的再次確認(rèn)，不確認(rèn)股息,、紅利收入,，也就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ),，但上述范圍僅限于股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積,。因此，當(dāng)股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本時稅收與會計是沒有差異的,。

5,、股票股利

被投資企業(yè)分配股票股利，會計上只做股票數(shù)量增加的備查記錄,，不確認(rèn)為投資收益,。而稅法沒有形式的局限，各種形式的權(quán)益性投資收益都屬于股息,、紅利所得,，包括現(xiàn)金股利、股票股利等,。因此,，投資企業(yè)在收到股票股利時要按照股票的面值確認(rèn)投資收益，并且在增加股票數(shù)量的同時,，增加投資的計稅基礎(chǔ),。

（二）從境外非居民企業(yè)取得的股息、紅利所得

居民企業(yè)從境外非居民企業(yè)取得的股息、紅利所得,，應(yīng)當(dāng)按照基本稅率（25%）計算繳納企業(yè)所得稅,，其在境外已納企業(yè)所得稅允許按照稅法規(guī)定計算抵免。

《企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定,，由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國基本稅率（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,，應(yīng)當(dāng)計人該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十八條規(guī)定,，《企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%的,，是指低于25%的50%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知》（國稅函[2009] 37號）規(guī)定,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條的規(guī)定,，為了簡化判定由中國居民企業(yè)，或者由中國居民企業(yè)和居民個人控制的外國企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),，中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國,、英國、法國,、德國,、日本、意大利,、加拿大、澳大利亞,、印度,、南非、新西蘭和挪威的,，可免予將該外國企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤視同股息分配額,，計人中國居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

下篇作品預(yù)告：《股權(quán)持有期間股息紅利所得的稅務(wù)處理（中）》分析非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息,、紅利所得的企業(yè)所得稅處理,。

齊洪濤 

2016年11月8日