【編者按】 任何虛開增值稅專用發(fā)票罪都需認(rèn)定虛開稅款數(shù)額和給國家造成稅收損失數(shù)額,。本公眾號前期文章已經(jīng)就虛開稅款數(shù)額的計算進(jìn)行了闡述,。本期,就虛開造成國家稅收損失的計算做一些探討,。 一,、 關(guān)乎定罪量刑 根據(jù)刑法第205條及相關(guān)司法解釋規(guī)定,審理虛開專票犯罪案件,,須計算以下幾種數(shù)額:虛開專票稅款數(shù)額,;受票單位利用虛開專票抵扣稅款;追回的抵扣稅款,;給國家稅收造成實際損失的數(shù)額,。其中,給國家稅收造成實際損失的數(shù)額是定罪量刑的重要依據(jù) 二,、 國家稅收損失的計算 (一)為他人虛開(銷項虛開) 對于行為人只存在為他人虛開的情形,,給國家造成稅收損失的數(shù)額比較容易認(rèn)定,也就是受票方取得進(jìn)項發(fā)票實際用于抵扣的數(shù)額,。 (二)讓他人為自己虛開(進(jìn)項虛開) 同前理,,給國家造成稅收損失的數(shù)額按照實際用于抵扣的數(shù)額確定。 (三)既有為他人虛開又讓他人為自己虛開(銷項進(jìn)項雙虛開) 實務(wù)中,無實際生產(chǎn)經(jīng)營的行為人為他人虛開增值稅專用發(fā)票后,,為了沖抵增值稅銷項稅,,達(dá)到不繳或少繳增值稅的目的,該行為人往往會讓他人自己虛開增值稅專用發(fā)票或者自己為自己開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票,。于此情形,,如何計算給國家造成的稅收損失數(shù)額? 在正常情況下,,對于交易雙方,,開具增值稅專用發(fā)票的一方,產(chǎn)生銷項稅,,取得該專票的另一方,,取得進(jìn)項稅。對于國家而言,,一個要繳,,一個要抵,本次交易國家的稅收收入為0,,這也符合增值稅是流轉(zhuǎn)稅,,最終稅負(fù)由消費者承擔(dān)的原理。 但在虛開的情形下,,理論上,,交易雙方并不存在真實的交易,因此不存在納稅的義務(wù)(本文不考慮國稅33號文,,因合法性存疑),,但是由于開票方往往不納稅,而受票方往往去進(jìn)項抵扣,,從而導(dǎo)致了國家總體的稅收損失,,具體稅收損失即為受票方實際抵扣的進(jìn)項稅款。 舉例來說: 無實際生產(chǎn)經(jīng)營的甲公司向乙公司虛開增值稅專票發(fā)票,,稅款金額100萬,,乙公司全部用于抵扣。甲公司為了不繳增值稅,,要求無實際生產(chǎn)經(jīng)營的丙公司向其虛開增值稅專票發(fā)票,,稅款金額200萬,甲公司全部用于申報抵扣,,丙公司并未納稅,。 如果是真實的業(yè)務(wù)交易,對于國家而言,,兩次交易,,甲,、乙、丙的總體增值稅稅收收入為0,。 但因為是虛開,,甲公司不用納稅,乙公司進(jìn)項抵扣100萬,,丙公司也不納稅,,因此造成國家稅收損失為100萬。 事實上,,下述經(jīng)典案例中稅收損失的認(rèn)定數(shù)與筆者前述計算出來的實際稅收損失相吻合,。 【經(jīng)典案例一】 在劉國良虛開案件中。劉國良于1999年虛假注冊良旭公司,。2000年,,用良旭公司的增值稅專用發(fā)票為寧波市恒盛供應(yīng)站、上海琪騰公司虛開稅額共計人民幣14.3萬元,。為彌補(bǔ)進(jìn)項不足,,劉國良虛構(gòu)無錫市萬達(dá)公司等11家公司為供貨方,為自己虛開稅額計人民幣212萬元,,并全部向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣,。 本案中,法院認(rèn)定劉國良虛開專票給國家造成的稅收損失為14.3萬元,。 【經(jīng)典案例二】 何濤虛開增值稅專票案,。1998年11月至2000年6月,,何濤以其控制的三家公司為蘭州正林公司等17個單位虛開稅額1050萬元,,受票單位抵扣稅款936萬元。何濤收取開票“手續(xù)費”53萬元,。至偵查終結(jié)前,,受票單位抵扣稅款已被追回370萬元,尚有566萬元未被追回,。何濤為抵扣稅款,,掩蓋虛開銷項發(fā)票的事實,于1999年11月至2000年7月,,虛開進(jìn)項發(fā)票稅額4045萬元,。 本案中,法院認(rèn)定何濤虛開專票給國家造成的稅收損失為566萬余元,。 (四)已繳稅款等 此外,,認(rèn)定虛開給國家稅收的實際損失還應(yīng)考慮行為人已向國家繳納的稅款和退賠的款項,具體而言,,應(yīng)當(dāng)扣除前述已繳和退賠的款項,。 經(jīng)典案例一:法院最終認(rèn)定的實際稅收損失為9.7萬=14.3-2.5-2,其中,劉國良已繳納稅款2.5萬,,案發(fā)后,,家屬退賠2萬稅款。 經(jīng)典案例二:法院最終認(rèn)定的實際稅收損失為498萬=566-67,,其中,,67萬為何濤曾向稅局繳納的稅款。 (五)損失認(rèn)定時間 法發(fā)[1996]30號文規(guī)定對實際造成國家稅收損失的認(rèn)定截止期限為偵查終結(jié)前,。但2004年全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會代表傾向性認(rèn)為,,騙取國家稅款并且在法院判決之前仍無法追回的,應(yīng)認(rèn)定為給國家利益造成損失,。換言之,,認(rèn)定截止期限為一審判決宣告前。此與法釋[2002]30號文規(guī)定一致,,30號文規(guī)定對實際造成國家稅收損失的認(rèn)定截止期限為:在第一審判決宣告前無法追回的,。 |
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