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作者：王有軍 甲科技有限公司屬于增值稅一般納稅人,，是一家從事集機(jī)電產(chǎn)品開發(fā)于一體的研究機(jī)構(gòu)（以下簡稱甲公司）,。 2012年11月,，甲公司產(chǎn)品銷售收入500萬元（均不含稅,，下同），包括無軟件設(shè)備銷售收入280萬元,；含嵌入式軟件產(chǎn)品設(shè)備銷售收入220萬元,，其中液晶表1.3萬只，銷售收入55萬元,，無刷控制器1000只,，銷售收入165萬元。11月繳納增值稅40萬元,。 本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,，對甲企業(yè)2012年11月該如何計(jì)算繳納增值稅及其退稅以及相應(yīng)的企業(yè)所得稅計(jì)算分析如下。 增值稅 （一）政策規(guī)定 《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）第三條規(guī)定,，滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部分認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料,；2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。 甲公司開發(fā)的軟件產(chǎn)品,，符合財(cái)稅〔2011〕100號文件關(guān)于軟件產(chǎn)品的界定及分類,，即軟件產(chǎn)品包括嵌入式產(chǎn)品，指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售,，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品,。按稅收政策規(guī)定,，甲公司自取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》的2012年11月起，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按17%稅率征收增值稅后,，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。 （二）計(jì)算增值稅退稅 1.確定計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額 財(cái)稅〔2011〕100號文件規(guī)定,，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定： （1）按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定； （2）按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定,； （3）按計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。 甲公司開發(fā)的兩類嵌入式軟件產(chǎn)品,，其設(shè)備不能直接對外銷售,，也無其他可供參照市場價(jià)格，只能與軟件嵌入后方可對外出售,，所以,，應(yīng)按上述第三條規(guī)定計(jì)算確定設(shè)備銷售額。11月液晶表,、無刷控制器設(shè)備“庫存商品”明細(xì)賬反映,，單位產(chǎn)品成本分別為8元/只 2.計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額＝當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與設(shè)備銷售額合計(jì)－當(dāng)期機(jī)器設(shè)備銷售額＝2200000－554400＝1645600（元）,。 3.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 財(cái)稅〔2011〕100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)按照實(shí)際成本或者銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具,，包括但不限于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備,、工具軟件,、軟件平臺和測試設(shè)備。 查閱甲公司2012年11月增值稅抵扣聯(lián)發(fā)票,，其中： 購進(jìn)專用于軟件開發(fā)的計(jì)算機(jī)及配套設(shè)備4臺,，不含稅價(jià)款20000元；軟件檢測測試設(shè)備3臺,，不含稅價(jià)款30000元,。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×17%＝8500（元）。 本期生產(chǎn)全部產(chǎn)品耗用水電費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅金18000元,，按銷售收入的比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅,。 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500＋18000×1645600÷5000000＝8500＋5924.16＝14424.16（元）。 4.計(jì)算當(dāng)期嵌入式產(chǎn)品應(yīng)退增值稅 （1）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額＝1645600×17%－14424.16＝279752－14424.16＝265327.84（元）,。 （2）嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額＝265327.84－1645600×3%＝265327.84－49368＝215959.84（元）,。 企業(yè)所得稅 甲公司2012年12月收到國稅部門增值稅退稅款215959.84元，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2102〕27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部,、國稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,，可以作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定,，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除,。例如甲公司2012年共取得嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅款215959.84元,，選擇按不征稅收入處理，應(yīng)于規(guī)定的時(shí)限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),。本年度通過“管理費(fèi)用”歸集軟件產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用600000元（假設(shè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目均通過相關(guān)部門的確認(rèn)和登記,，歸集的費(fèi)用符合稅法規(guī)定）。2012年可稅前扣除研發(fā)費(fèi)用金額＝（600000－215959.84）×150%＝576060.24（元）,。 在填報(bào)2012年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（A類）時(shí),，將不征稅收入215959.84元填入附表一《收入明細(xì)表》第二十四行“政府補(bǔ)助收入”欄，并在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一,、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第十四行“不征稅收入”“調(diào)減金額”欄反映215959.84元,。相對應(yīng)的主表第十六行“其中：不征稅收入”金額215959.84元。 |
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