上個月有個同事手頭的案子,，被查的納稅人前年曾經(jīng)因偷稅受過處罰,，現(xiàn)在又被認(rèn)定為偷稅，同事有點(diǎn)拿不準(zhǔn),，這第二次處罰是不是就得以涉嫌逃稅罪移送了,。

在交流的時候發(fā)現(xiàn)對第幾次被處罰才應(yīng)該移送，大家觀點(diǎn)不是很一致,，因此本文不談逃稅罪其他要件,，只談對第幾次的看法

【刑法條文】（根據(jù)刑法修正案七修改）

刑法第二百零一條：

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報,，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%%以上的,，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金,；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金,。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,，不繳或者少繳已扣、已收稅款,，數(shù)額較大的,，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實(shí)施前兩款行為,，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算,。

有第一款行為,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金,，已受行政處罰的,，不予追究刑事責(zé)任；但是,，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

有種觀點(diǎn),，法律里“以上”“以下”均包含本數(shù),，該條款也不例外,，因此“二次以上行政處罰”就應(yīng)該是第二次被行政處罰的時候被移送。

我的觀點(diǎn)是：“二次以上行政處罰”是指已經(jīng)受到二次行政處罰,，第三次再逃稅的，才不能適用處罰阻斷事由的待遇,，應(yīng)被移送,。

首先，刑法第99條規(guī)定：“本法所稱以上,、以下,、以內(nèi)，包括本數(shù),?！钡牵⒉皇菦]有例外,，比如刑法第63條第1款規(guī)定：“犯罪分子具有本法規(guī)定的減輕處罰情節(jié)的,，應(yīng)當(dāng)在法定刑以下判處刑罰,?！边@里的“以下”就應(yīng)當(dāng)不包括本數(shù)。

其次,，之所以會認(rèn)為這里的“二次”不應(yīng)含本數(shù),，主要的依據(jù)為《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》第五十七條第二款

“[逃稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款,，涉嫌下列情形之一的,，應(yīng)予立案追訴: （二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款,，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;”

這里的“二次以上”正常理解為含本數(shù),，那么“又”就說明了應(yīng)是在第三次再逃稅的時候才會被立案追訴,。