最近遇到有些竣工建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工結(jié)算,，包括房建工程和公路工程,，均涉及增值稅稅率適用問題,。這些工程主要施工期都在今年增值稅稅率調(diào)整日期之前，合同簽訂開工日期更早,，為此,，如何執(zhí)行稅率調(diào)整是財(cái)政評(píng)審或者造價(jià)咨詢需要面對的急迫問題。

根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）,，“為完善增值稅制度,，現(xiàn)將調(diào)整增值稅稅率有關(guān)政策通知如下”：

“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的,，稅率分別調(diào)整為16%,、10%。”

“本通知自2018年5月1日起執(zhí)行,。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率,、扣除率、出口退稅率不一致的,，以本通知為準(zhǔn),。”

上述文件說的很清楚，增值稅新稅率自2018年5月1日起執(zhí)行,。

但是對于建設(shè)項(xiàng)目來說,，存在建設(shè)周期長，進(jìn)度資金撥付次數(shù)多,，工程結(jié)算滯后等特點(diǎn),。對于在建項(xiàng)目存在跨文件規(guī)定日期的客觀現(xiàn)實(shí)問題，這樣到底是按照合同開工日期還是文件規(guī)定調(diào)整日期來處理就需要慎重,。

這種涉及政策調(diào)整或者計(jì)價(jià)依據(jù)的問題,，原則上財(cái)政部門或者造價(jià)咨詢單位是不能直接決定的，需要通過咨詢與核實(shí)造價(jià)或者稅務(wù)主管部門來執(zhí)行,。有些建設(shè)單位僅僅了解其他地市類似項(xiàng)目處理情況,，就提出按照人家處理方式來進(jìn)行結(jié)算，這樣是不嚴(yán)謹(jǐn)且潛在風(fēng)險(xiǎn)極大的,。

增值稅稅率到底如何調(diào)整才合適,，目前通過咨詢省建設(shè)主管部門以及市財(cái)稅主管部門，基本得出了權(quán)威處理方式,，供大家參考,。

增值稅稅率不是按照合同日期，而要依據(jù)結(jié)算日期執(zhí)行,。具體分作三種情況，

一是在建工程尚未撥付進(jìn)度資金的,，結(jié)算按照新稅率10%執(zhí)行,；

二是在建工程已撥進(jìn)度款且已經(jīng)開稅票的,，如果稅率執(zhí)行的是11%，則結(jié)算時(shí)候?qū)τ谶@部分多計(jì)稅稅額認(rèn)可,，但其他仍然執(zhí)行新稅率10%,。如果雖撥付進(jìn)度款但沒有開具發(fā)票，視為未撥款按照新稅率執(zhí)行,。

三是沒撥款但有報(bào)稅計(jì)劃且經(jīng)過稅務(wù)部門批復(fù)的,，可以按照稅務(wù)部門批復(fù)的計(jì)劃執(zhí)行。

這個(gè)結(jié)論對于財(cái)政評(píng)審項(xiàng)目可以執(zhí)行,，其他造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)建議咨詢后再說,。

之所以我們會(huì)討論增值稅稅率執(zhí)行日期問題，除了建設(shè)工程周期長之外,，還有幾個(gè)原因,，考慮到與造價(jià)咨詢關(guān)系較大，查詢文件澄清如下：

一是2016年?duì)I改增文件的執(zhí)行日期,。

根據(jù)“山東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳印發(fā)《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見》的通知（魯建辦字[2016]20號(hào)）”規(guī)定：

“（一）在山東省行政區(qū)域內(nèi),，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期或未取得《建筑工程施工許可證》的建設(shè)工程承包合同注明的開工日期，在2016年5月1日后的建設(shè)工程項(xiàng)目,，應(yīng)按照營改增后的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行,。

（二）開工日期在2016年4月30日前的建設(shè)工程項(xiàng)目，在符合國家有關(guān)財(cái)稅文件規(guī)定前提下,，應(yīng)按照營改增后的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行,；如不符合規(guī)定，應(yīng)參照原合同價(jià)或營改增前計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行,。”

再根據(jù)“關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整實(shí)施意見》執(zhí)行中有關(guān)問題的意見”（魯標(biāo)定字〔2016〕24號(hào)）規(guī)定,，“2016年5月1日前已招標(biāo)或簽訂合同，但開工日期在5月1日之后的建設(shè)工程,，應(yīng)按照《實(shí)施意見》及本意見的規(guī)定,，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商后對合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)整?！?/span>

簡單說這段話的意思就是,，是否執(zhí)行“營改增”要依據(jù)施工許可證注明的開工日期，即開工日期在2016年4月30日之前的,，可以采用原來營業(yè)稅計(jì)稅方式,，之后全部采用增值稅計(jì)價(jià)模式。

因此,，對于某些開工日期在2016年時(shí)候的在建老項(xiàng)目,，結(jié)算時(shí)候要記得根據(jù)施工許可開工日期判斷。注意，施工許可開工日期不一定與合同日期一致,，要按照施工許可日期判斷,，沒有辦理施工許可的再按照合同開工日期判斷。

這個(gè)營改增文件是按照開工日期判斷,，而現(xiàn)在的增值稅稅率調(diào)整不是按照開工日期,，而是嚴(yán)格按照文件發(fā)布日期，需要區(qū)別對待,。

二是建設(shè)計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行日期都有明確規(guī)定,，有些按照發(fā)布日期執(zhí)行，有些則是按照合同日期執(zhí)行,，需要區(qū)別嚴(yán)格對待,。

比如，“關(guān)于發(fā)布山東省建設(shè)工程定額人工單價(jià)及定額價(jià)目表的通知（魯建標(biāo)字〔2017〕5號(hào)）”規(guī)定,，“本定額人工單價(jià)及價(jià)目表自2017年3月1日起執(zhí)行”,，意味著新工程執(zhí)行這個(gè)新價(jià)目表，之前開工項(xiàng)目自然不執(zhí)行,。

“關(guān)于調(diào)整社會(huì)保障費(fèi)費(fèi)率的通知 （魯標(biāo)定字〔2016〕33號(hào)）”規(guī)定,，“2016年5月1日起新開工的工程項(xiàng)目執(zhí)行本費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)”，明確之前開工項(xiàng)目不執(zhí)行,。

“山東省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于調(diào)整山東省建筑和市政工程安全文明施工費(fèi)費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)的通知（魯建標(biāo)函〔2017〕23號(hào)）”規(guī)定,，“本費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)自發(fā)布之日起施行。發(fā)布之日前（含發(fā)布之日）已經(jīng)簽定合同的工程,，按本文件規(guī)定執(zhí)行”,，這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)在建項(xiàng)目無論開工日期，一律執(zhí)行新費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn),。

“山東省住建廳“關(guān)于印發(fā)《山東省建設(shè)工程費(fèi)用項(xiàng)目組成及計(jì)算規(guī)則》的通知”（魯建標(biāo)字［2016］40號(hào)）”規(guī)定,，“本費(fèi)用計(jì)算規(guī)則自2017年3月1日起施行。2017年3月1日前已簽定合同的工程,，仍按原合同及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。”說的明白無誤,，類似“老人老辦法,，新人新辦法”，新舊取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就看合同日期好了,。

三是增值稅計(jì)價(jià)依據(jù)下,，需要注意的幾個(gè)問題。

一般計(jì)稅方法的計(jì)稅建設(shè)工程執(zhí)行“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則,，至于是否擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,，需要施工企業(yè)提供合法認(rèn)證依據(jù)，否則按照一般計(jì)稅法就可以。

材料（設(shè)備）暫估價(jià),、確認(rèn)價(jià)均應(yīng)為除稅單價(jià),，專業(yè)工程暫估價(jià)應(yīng)為不含稅工程造價(jià),。

風(fēng)險(xiǎn)幅度均以材料（設(shè)備）,、施工機(jī)具臺(tái)班等對應(yīng)除稅單價(jià)為依據(jù)計(jì)算。

采取增值稅一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法的建設(shè)工程項(xiàng)目,，甲供材料（設(shè)備）均不作為稅金的計(jì)算基數(shù),。

回到開頭問題，明確了增值稅新稅率就是按照文件發(fā)布日期執(zhí)行,，那么調(diào)整起來很簡單,，分部分項(xiàng)中的材料和機(jī)械按照除稅價(jià)進(jìn)入，最終增值稅稅率按照10%執(zhí)行就好,。如果分部分項(xiàng)采用的是含稅價(jià),，就要注意按照新稅率進(jìn)行調(diào)整。