作者/茅洪斌，十多年施工企業(yè)工程管理經(jīng)驗(yàn),，近20年造價(jià)咨詢從業(yè)經(jīng)驗(yàn),，具有較強(qiáng)的學(xué)術(shù)研究能力和咨詢能力，行業(yè)內(nèi)知名造價(jià)專家,、鋼筋專家,、培訓(xùn)老師,。其出版過專著一部，發(fā)表專業(yè)論文12篇,，專業(yè)博客文章500余篇,。資深專家不是因?yàn)槟昙o(jì)大而是因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)豐閱歷廣知識(shí)博積累多，一切研究基于實(shí)踐基于應(yīng)用基于未來,。學(xué)者要有定力,，耐得住寂寞，而非汲汲于功名利祿,。茅洪斌新浪博客：http://blog.sina.com.cn/sreelbar,。一、營(yíng)改增將沖擊原有造價(jià)模式營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響,。營(yíng)改增不只是稅制的變化,，而是一切都變了，甚至一切都亂了,。其影響的規(guī)模和深度,，可能不亞于1994年的那一場(chǎng)分稅制改革。分稅制本質(zhì)中央與地方稅收歸屬的調(diào)整,，造成“央富地窮”,。而營(yíng)改增是稅制與稅率的調(diào)整，可能會(huì)“國(guó)富民窮”,。根據(jù)之前的營(yíng)改增試點(diǎn),，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,，全額征稅,；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅,。增值稅作為價(jià)外稅,，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成,。不僅對(duì)建企自身產(chǎn)生影響,，而且通過企業(yè)對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響,。 “營(yíng)改增”將沖擊原有造價(jià)模式,，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對(duì)象,、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化,，工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息,、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革,。根據(jù)理論測(cè)算,，營(yíng)改增減輕稅負(fù)83%,；而根據(jù)實(shí)際測(cè)算，增加稅負(fù)93%,，折合營(yíng)業(yè)稅率5.8%,，原來建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅3%。有的明賺實(shí)虧,，有的明虧實(shí)賺,，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,。營(yíng)改增的核心是抵扣鏈條打通,，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷,。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣,，有的不能抵扣；有的抵扣多,，有的抵扣少,；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人,。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為,。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜,。三,、營(yíng)改增的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分離”因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同,，定價(jià),、組價(jià)、計(jì)價(jià),、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣,。既然如此，營(yíng)改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”,，全部采用“裸價(jià)”,，人工、材料,、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”,，信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系,。新計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn),，更加精細(xì)，更加復(fù)雜,。之前,，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅,。根據(jù)模型測(cè)算,，價(jià)稅完全分離模式與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的造價(jià)大致接近。根據(jù)建標(biāo)辦[2016]4號(hào)文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”,，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1 11%）,。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械費(fèi) 管理費(fèi) 利潤(rùn) 規(guī)費(fèi) 措施費(fèi)（原文件無,，此為筆者所加,，此項(xiàng)必不可少）。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算,，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算,，如果人工費(fèi)、材料費(fèi),、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格,，那么，還得剝離其中的稅額,。根據(jù)營(yíng)改增對(duì)比模型分析和測(cè)算,，營(yíng)改增增加造價(jià)。如人工費(fèi)含稅價(jià)格為1萬元,，那么造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格是多少,？如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1 11%）=9009元；如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1 3%）=9708.74元,。如鋼筋含稅價(jià)格為1萬,，那么造價(jià)中鋼筋價(jià)格是多少？如果是按一般納稅人計(jì)稅造價(jià)中鋼筋價(jià)格=10000÷（1 17%）=8547元,；如果是按簡(jiǎn)易計(jì)稅造價(jià)中人工費(fèi)價(jià)格=10000÷（1 3%）=9708.74元,。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜,。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型,，都要對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰,。營(yíng)改增是民之所惡還是所好,？民之惡則去之,，民之所好則給之，而不能反其道行之,。四,、只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率大于8%，建企的稅負(fù)才減輕建筑業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)最主要的上游供應(yīng)商,，它獲得的抵扣相比下游的房地產(chǎn)企業(yè)要少,。原營(yíng)業(yè)稅制下的建企稅負(fù)=（結(jié)算工程造價(jià)-分包造價(jià)）×3%，各項(xiàng)費(fèi)用均為含稅價(jià)格,。（其他附加稅率不變）增值稅制下的建企增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷不含稅收入只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%,，增值稅制的企業(yè)稅負(fù)率小于原營(yíng)業(yè)稅率3%。但取得進(jìn)項(xiàng)稅額率>8%談何容易,。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額,。建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。大宗材料如果一般納稅人增值稅率17%,，可抵扣,；如果小規(guī)模納稅人,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，征收率3%，不得抵扣,。分包商如果一般納稅人增值稅率11%,，可抵扣；如果小規(guī)模納稅人,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，征收率3%，不得抵扣,。五,、如何處理營(yíng)改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍,，并不一定有利于甲方或乙方,，對(duì)甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,。營(yíng)改增后,，誰采購(gòu)進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以,，它就是利益,，寸土必爭(zhēng)。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅,，而承包商失去這塊利益,。所以，以后承包合同對(duì)甲供必然成為博弈的焦點(diǎn),。如果鋼筋和混凝土甲供,，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。至于專業(yè)分包,，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物,，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法,，建企是很無奈的,。其實(shí)，肢解分包是違反《建筑法》的,，但大家都習(xí)慣了,，且法不責(zé)眾，所以,，不以為怪了,。如門窗等工程，難道總承包沒有能力做嗎,？難道總承包不會(huì)找專業(yè)的門窗公司,？營(yíng)改增對(duì)建企不利，對(duì)房企有利,。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式,，工程肢解，造價(jià)也被肢解,。說是總承包,，實(shí)際只做毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式,，甚至土建的樁基工程,、土方工程、門窗工程,、防水工程,、保溫工程、外墻涂料或面飾工程,、金屬欄桿等均分包,，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少,，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多,。營(yíng)改增后,，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以,，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率,。分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，區(qū)別太大了,。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人,，無法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭,，占總造價(jià)約30%,。銷項(xiàng)稅交了很多,，高達(dá)11%,，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有,。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額,，企業(yè)稅負(fù)大幅增加,。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限,。如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%,，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷（1 3%）=97.087379萬,，稅額=97.087379×3%=2.912621萬,。此稅額建企不能抵扣,。如果勞務(wù)公司是一般納稅人,，增值稅率11%，不含稅勞務(wù)費(fèi)=100÷（1 11%）=90.09009萬,，稅額=90.09009×11%=9.90991萬,。此稅額建企可以抵扣,。同樣的勞務(wù)費(fèi)支出,，僅僅因?yàn)閯趧?wù)公司的納稅人類型不同，而對(duì)建企的利潤(rùn)產(chǎn)生重大的影響,，占勞務(wù)費(fèi)約9.9%。對(duì)于造價(jià)人員來說,，其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi),。人工費(fèi)=定額人工含量×信息價(jià)人工費(fèi)（或投標(biāo)人工單價(jià)）而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場(chǎng)行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡(jiǎn)易計(jì)價(jià),。這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷,，與市場(chǎng)嚴(yán)重脫節(jié)。人工費(fèi)不含稅如何處理,？根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理,，價(jià)稅分離，然后,，計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可,。那么,，問題又來了，人工費(fèi)稅率是多少,，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。營(yíng)改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價(jià)人員工作難度增加,。由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享,、轉(zhuǎn)包,、分包等形式，營(yíng)業(yè)稅制下這些都不是大問題,，然而，營(yíng)改增后問題就就來了,。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致,，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配,，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條,，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票,，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資,、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購(gòu)模式,，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致,，無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,。需要調(diào)整原有的經(jīng)營(yíng)模式，統(tǒng)談,、分簽,、分付，才能抵扣,。八,、營(yíng)改增存在大量無法抵扣項(xiàng)目零工的人工成本和建企員工的人工成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。為獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,，必須全部外包,，且外包單位具備一般納稅人資格。施工用的很多二三類材料(零星材料和初級(jí)材料如沙,、石等),，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶,，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù),，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票,。BT,、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，且資金回收期長(zhǎng),，其利息費(fèi)用巨大,，也無法抵扣。施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物,、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍,。九、營(yíng)改增造價(jià)人員應(yīng)提高定價(jià)能力如果建企不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則,，不打破思維定勢(shì),，不調(diào)整投標(biāo)策略，不根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃,，不爭(zhēng)取到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，不增強(qiáng)建企的定價(jià)、報(bào)價(jià)和談價(jià)能力,，就會(huì)蠶食建企本就微薄的利潤(rùn),。我國(guó)現(xiàn)行建筑計(jì)價(jià)模式由于存在“政府定價(jià)”“信息價(jià)”等非完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素，因而存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾,。營(yíng)改增,，不僅增加建企的稅負(fù)，而且增加建企的風(fēng)險(xiǎn),。建企的贏利取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少,。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少或沒有，則面臨虧損風(fēng)險(xiǎn),。建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè),，行業(yè)平均凈利潤(rùn)不過是2%左右，營(yíng)改增后導(dǎo)致凈利潤(rùn)率或?qū)⒋蠓陆?，這點(diǎn)利潤(rùn)可能還不夠多交納的稅金,，可能出現(xiàn)整體性行業(yè)性虧損。建筑業(yè)粗放落后,，有專家說營(yíng)改增有利于提升管理水平,，這怎么可能，如此重的稅負(fù)將壓跨許多企業(yè),。 “營(yíng)改增”牽一發(fā)而動(dòng)全身,。不管是建企還是房企制定出應(yīng)對(duì)營(yíng)改增方案，并不斷進(jìn)行方案優(yōu)化,。造價(jià)咨詢公司應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì),，盡快為委托方提供最優(yōu)解決方案。 | 線上培訓(xùn)：《營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響》 | | | | | | 將在“e造價(jià)網(wǎng)-營(yíng)改增培訓(xùn)群”中通知,，邀請(qǐng)您的加入 | | | | | | ①營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)乃至造價(jià)人員產(chǎn)生深刻而深遠(yuǎn)的影響,；②營(yíng)改增改變?cè)械挠?jì)價(jià)體系；③計(jì)價(jià)規(guī)則隨之而變；④造價(jià)人員不能不關(guān)注營(yíng)改增對(duì)造價(jià)的影響,；等等,。 |
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