在實際工作中,，經(jīng)常遇到公司及其分公司之間的內(nèi)部往來款項，不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬,，比如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收或應(yīng)付款項,；無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款項余額對沖,；沒有實質(zhì)意義的重復(fù)記賬等等,，既虛增了資產(chǎn)，又增加了會計核算難度,。通過建立內(nèi)部往來款項的賬務(wù)處理模式,，就能很好地解決這個問題。

　　一,、核算目的

　　1．公司及其分公司或者分公司之間經(jīng)濟聯(lián)系比較密切,，業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，內(nèi)容容易混亂,，科目容易不清,，若是單獨核算，定期核對,，就會反映清楚,，利于對賬，創(chuàng)造一個良好的公司內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境,。

　　2．在匯總編制會計報表時，從會計主體出發(fā),，將一個以公司為會計主體的,，連同各個分公司的內(nèi)部往來業(yè)務(wù)全部予以對沖，便于公司根據(jù)不同往來款項的性質(zhì)進行有針對性的管理,，更真實,、準確,、完整地反映財務(wù)狀況。

　　二,、核算內(nèi)容

　　1．設(shè)置“內(nèi)部往來”一級科目,，借方反映公司與分公司或者分公司之間應(yīng)收、預(yù)付,、其他應(yīng)收及轉(zhuǎn)銷的款項,；貸方反映應(yīng)付、預(yù)收,、其他應(yīng)付及轉(zhuǎn)銷的款項,；借方余額反映應(yīng)收內(nèi)部單位款項，貸方余額反映應(yīng)付內(nèi)部單位款項,。對“內(nèi)部往來”科目的設(shè)置,，一方面要考慮內(nèi)部匯總會計報表的方便，另一方面還應(yīng)考慮各公司對外的會計報表的編制要求,。一般情況下,，可在“內(nèi)部往來”一級科目下，按款項性質(zhì)分別設(shè)置“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”,、“其他往來款”三個二級明細科目。銷售貨物,、提供勞務(wù)的款項記入“應(yīng)收賬款”,；購買貨物、接受勞務(wù)的款項記入“應(yīng)付賬款”,；其他款項記入“其他往來款”,。在二級明細科目下再按公司和分公司分別設(shè)置三級明細科目。由于設(shè)置三級明細科目,，期末各公司內(nèi)部往來款余額需從“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”、“其他往來款”三個二級明細科目中的相關(guān)數(shù)字進行加總才能取得,，因此,，其核對工作量仍較大。公司一般都具有掌握與控制分公司資金的管理職能,，公司可以規(guī)定各分公司之間的內(nèi)部往來都要通過公司進行轉(zhuǎn)賬核算,。這樣，既有利于公司掌握與控制各分公可內(nèi)部往來款情況,，防止各分公司之間非正常的資金往來,，又省卻了和分公司之間往來款余額的核對工作，只要公司核對其與各分公司的往來款余額即可。如此,，各分公司在“內(nèi)部往來”科目下,，只要設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”,、“其他往來款”三個二級明細科目即可,。

　　期末，對“內(nèi)部往來”科目余額,，用于匯總會計報表的公司和各分公司的會計報表,，在資產(chǎn)負債表增設(shè)“內(nèi)部往來”項目填列。為方便匯總,，可將“內(nèi)部往來”項目統(tǒng)一設(shè)置在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方或負債方,，反向余額以“一”號表示，則匯總會計報表時會自動抵銷,。公司和分公司各自對外提供的會計報表,，對“內(nèi)部往來”科目余額，則應(yīng)按款項性質(zhì)分別還原,。其中：“應(yīng)收賬款”明細余額為借方的,，填列在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目；“應(yīng)付賬款”明細余額為貸方的,，填列在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”項目,；“應(yīng)收賬款”明細余額為貸方的，填列在“預(yù)收賬款”項目,；“應(yīng)付賬款”明細余額為借方的,，填列在“預(yù)付賬款”項目；“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”與“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”明細余額的處理雷同,；“其他往來款”包括其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款,，“其他往來款”明細余額為借方的，填列在資產(chǎn)負債表的“其他應(yīng)收款”項目,，“其他往來款”明細余額為貸方的,，填列在“其他應(yīng)付款”項目。

　　2．增添“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證”,，應(yīng)由公司財會部門設(shè)計并印制,，內(nèi)容主要應(yīng)包括收方公司名稱、付方公司名稱,、轉(zhuǎn)賬日期,、內(nèi)容摘要、金額(大,、小寫),、經(jīng)辦人員簽章等,。“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證”應(yīng)分為兩聯(lián)(收方聯(lián),、付方聯(lián))和三聯(lián)(收方聯(lián)、付方聯(lián),、總公司)兩種,。兩聯(lián)適用于各分公司與公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，三聯(lián)的適用于各分公司之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)賬,。兩聯(lián)的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證”一般由應(yīng)收款方公司填制,，并加蓋財務(wù)專用章，然后連同相關(guān)的發(fā)票或收據(jù),，交由應(yīng)付款方公司確認并加蓋財務(wù)專用章后,，各以一聯(lián)記賬。三聯(lián)的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證”還應(yīng)送公司經(jīng)審核并蓋章后,，三方各以一聯(lián)記賬,。這樣既能保證內(nèi)部往來款項內(nèi)容與金額的一致，又能做到各方記賬依據(jù)的統(tǒng)一,，保證各方往來款賬目相符,。同時還做到了總公司與各分公司的“內(nèi)部往來”余額一致，其關(guān)鍵是要保證每筆對應(yīng)的“內(nèi)部往來”賬目金額統(tǒng)一并同時人賬,。即使因工作不慎造成對應(yīng)的往來款余額不符,，其差異數(shù)的核對查找也相對容易。

　　三,、核算原則

　　將往來款項歸納為四種類型的業(yè)務(wù)：1．發(fā)生應(yīng)付而未付的業(yè)務(wù)時,，借記存款類科目，貸記內(nèi)部往來一總公司,。

　　實際支付貨幣資金時,，借記內(nèi)部往來一總公司，貸記存款類科目內(nèi)部往來一總公司,。

　　2．發(fā)生應(yīng)收而未收的商業(yè)匯票,，如提供勞務(wù)、結(jié)算工程款等,，借記內(nèi)部往來一總公司,，貸記其他業(yè)務(wù)收入。

　　實際收到貨幣資金時,，借記存款類科目,，貸記內(nèi)部往來一總公司。

　　3．發(fā)生預(yù)付業(yè)務(wù)時,，如各種預(yù)付款,，代墊款,、借出款等一般應(yīng)在支付貨幣資金后，由本單位隨時填制內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證,，借記內(nèi)部往來一總公司,，貸記存款類科目。

　　收到貨幣資金或轉(zhuǎn)銷時,，借記存款類科目,，貸記內(nèi)部往來一總公司。

　　4．發(fā)生預(yù)收業(yè)務(wù)時,，比如借人款項,、預(yù)收款等一般由上級單位在支付貨幣資金后，填列“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證”在月底前收到貨幣資金和通知單后應(yīng)隨時作會計處理,，借記存款類科目,，貸記內(nèi)部往來一總公司。

　　如果僅僅收到內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證,，月終時作分錄,，借記其他貨幣資金，貸記內(nèi)部往來一總公司,。

　　企業(yè)歸還貨幣資金或轉(zhuǎn)賬時,，借記內(nèi)部往來一總公司，貸記存款類科目,。

　　四,、適用范圍

　　內(nèi)部往來款分布于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款,、應(yīng)付賬款,、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,、其他應(yīng)付款等科目中,，在分公司比較多的情況下，公司與分公司或分公司之間往來款余額的核對工作量較大,，且經(jīng)常發(fā)生公司與分公司或分公司之間應(yīng)收,、應(yīng)付往來款余額不相符的情況，差額查找也較麻煩,。為此,，可根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理要求等具體情況,，合理地規(guī)定并統(tǒng)一公司“內(nèi)部往來”的明細核算及具體操作方法,，從而大大減少內(nèi)部往來款的核對、抵銷工作量,，在對外匯總會計報表中也有體現(xiàn),，能正確反映債權(quán)債務(wù)型業(yè)務(wù)才是應(yīng)用之關(guān)鍵,。

　　如果公司是管理型公司，則應(yīng)在“內(nèi)部往來”一級科目下按分公司設(shè)置二級明細科目,；對公司與分公司或者分公司之間的往來款項均可作為“其他往來款”核算處理,。

　　如果公司是經(jīng)營型公司，為反映公司自身經(jīng)營性款項情況,，則應(yīng)按上述的三級明細科目設(shè)置,；對公司與分公司之間的銷售貨物和提供勞務(wù)、購買貨物和接受勞務(wù)款分別記人“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)付賬款”明細科目；對各分公司以及分公司之間的往來款項,，無論是銷售貨物或購買,、提供或接受勞務(wù)，還是其他款項,，均作為“其他往來款”核算處理,。

　　內(nèi)部往來款項核算處理不規(guī)范的難題迎刃而解了，對企業(yè)以及財務(wù)人員來說,，進行其他會計核算時就能收到事半功倍的效果,。

　　核算舉例

　　為了核算施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位發(fā)生的各種往來款項，應(yīng)設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶,，該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶,，其基本結(jié)構(gòu)和登記內(nèi)容如下：

　　內(nèi)部往來

　　（1）企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間及內(nèi)部獨立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收,、暫付款項,；

　　（2）轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付,、暫收款項,。

　　余額：應(yīng)收內(nèi)部單位的款項

　　余額：應(yīng)收內(nèi)部單位的款項

　　“內(nèi)部往來”賬戶，應(yīng)按企業(yè)與內(nèi)部獨立核算單位的往來戶名設(shè)置明細賬戶,，進行明細分類核算,。企業(yè)內(nèi)部往來核算的主要業(yè)務(wù)有：企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算和企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算。

　　1.企業(yè)與所屬單位之間的往來核算,。

　　【例1】某工程有限公司第一公司（內(nèi)部獨立核算單位）因理開工前期準備,，向公司總部財務(wù)部借款100000元。

　?。?）第一公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：銀行存款　100000

　　貸：內(nèi)部往來--公司總部　100000

　?。?）公司總部應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--第一公司　100000

　　貸：銀行存款　100000

　　2.企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算。企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位之間的往來核算,，可以通過企業(yè)（公司）集中核算,，也可由各內(nèi)部單位直接結(jié)算,，現(xiàn)將兩種核算方法分別介紹如下：

　　第一種：通過公司集中結(jié)算即各單位之間的往來結(jié)算，都要作為各單位與公司之間的結(jié)算,，通過公司辦理結(jié)算手續(xù),。

　　【例2】某工程有限公司的機械化公司（內(nèi)部獨立核算）為一公司（內(nèi)部獨立核算）的甲工程提供機械作業(yè)服務(wù)，根據(jù)機械化公司填制的“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知書”結(jié)算機械使用費6200元,。

　　公司各方應(yīng)作會計分錄如下：

　?。?）機械化公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--公司總部6200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　6200

　　（2）公司總部應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--一公司 　6200

　　貸：內(nèi)部往來--機械化公司 6200

　?。?）第一公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：工程施工--合同成本--甲工程　6200

　　貸：內(nèi)部往來--公司總部 　6200

　　采用這種核算方法,，便于掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，但公司財務(wù)部門應(yīng)經(jīng)?；蚨ㄆ谂c所屬單位核對賬目,，如發(fā)現(xiàn)有未達賬項或記賬差錯應(yīng)及時調(diào)整。

　　第二種：各單位直接結(jié)算 　即各內(nèi)部獨立核算單位間發(fā)生的日常結(jié)算業(yè)務(wù),，先在各單位間進行直接結(jié)算,，月末再由企業(yè)（公司）組織各單位對賬后，轉(zhuǎn)入企業(yè)（公司）往來賬,。

　　【例3】仍以上例為例,，假定機械化公司直接向一公司辦理結(jié)算。各方應(yīng)作會計分錄如下：

　?。?）機械化公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--一公司 　6200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收人 6200

　?。?）一公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：工程施工--合同成本--甲工程　6200

　　貸：內(nèi)部往來--機械化公司 　 6200

　　月末，公司總部財務(wù)組織內(nèi)部獨立核算單位集中對賬,，各方將相互結(jié)算款項核對無誤后,，根據(jù)各單位的內(nèi)部往來賬的余額匯總編制“內(nèi)部轉(zhuǎn)賬憑證匯總表”，各方據(jù)以轉(zhuǎn)賬,。

　　本例月末根據(jù)編制的“內(nèi)部往來轉(zhuǎn)賬憑證匯總表",，各方應(yīng)作會計分錄如下：

　　（1）機械化公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--公司財務(wù)部6200

　　貸：內(nèi)部往來--一公司 6200

　?。?）一公司應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--機械化公司　6200

　　貸：內(nèi)部往來--公司財務(wù)部　 6200

　?。?）公司總部應(yīng)作會計分錄：

　　借：內(nèi)部往來--一公司　6200

　　貸：內(nèi)部往來--機械化公司　6200

　　經(jīng)過以上轉(zhuǎn)賬處理后，各單位獨立核算單位之間的結(jié)算關(guān)系,，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鲉挝慌c總公司之間的結(jié)算關(guān)系,。