本節(jié)主要內(nèi)容：

◇單位會(huì)計(jì)核算一般原則 ◇國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù) ◇非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù) ◇預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù) ◇凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)◇資產(chǎn)業(yè)務(wù)

◇負(fù)債業(yè)務(wù)

行政事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱“單位”)是政府會(huì)計(jì)主體的重要組成部分,。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法與企業(yè)會(huì)計(jì)基本一致，但與企業(yè)會(huì)計(jì)不同的是,，單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能,。本節(jié)主要介紹單位特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

一,、單位會(huì)計(jì)核算一般原則

單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)規(guī)定的原則和《政府會(huì)計(jì)制度》的要 求,，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(一)單位預(yù)算會(huì)計(jì)

單位預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制 ,，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的從其規(guī)定,。

預(yù)算會(huì)計(jì)恒等式:預(yù)算收入 -預(yù)算支出 =預(yù)算結(jié)余為了保證單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素單獨(dú)循環(huán)，在日常核算時(shí),，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資金結(jié)存”科目,，核算納入部門(mén)預(yù)算管理的資金的流入、流出,、調(diào)整和滾存等情況,。根據(jù)資金支付方式及資金形態(tài)，“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”三個(gè)明細(xì)科目,。年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等,。

(二)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

反映單位財(cái)務(wù)狀況的等式:

資產(chǎn) -負(fù)債 =凈資產(chǎn)

反映單位運(yùn)行情況的等式:

收入 -費(fèi)用 =本期盈余

本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn),。

單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算 ;對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,。這里的部門(mén)預(yù)算是指部門(mén)綜合預(yù)算,，包括財(cái)政撥款收 支和非財(cái)政撥款收支;未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報(bào)表編制范圍的非財(cái)政收支，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行 預(yù)算會(huì)計(jì)核算,。

此外,，單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中關(guān)于應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同，但是在預(yù)算會(huì)計(jì) 處理中,，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,，實(shí)際繳納增值稅時(shí)計(jì)入預(yù)算支出。

二,、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位,，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。 (一)財(cái)政直接支付的程序

在這種支付方式下,，單位提出支付申請(qǐng),，由財(cái)政部門(mén)發(fā)出支付令，再由代理銀行經(jīng)辦資金支 付,。單位應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí),，按入賬通知書(shū)中標(biāo)明的金額確認(rèn)財(cái)政撥款收 入，同時(shí)計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn),。年度終了,，單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng) 年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政撥款收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直 接支付額度后,，單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí),，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

(二)財(cái)政授權(quán)支付的程序 在這種支付方式下,，單位申請(qǐng)到的是用款限額而不是存入單位賬戶的實(shí)有資金,，單位可以在用款限額內(nèi)自行開(kāi)具支付令，再由代理銀行向收款人付款,。單位應(yīng)于收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)” 時(shí),，按照通知書(shū)標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財(cái)政撥款收入,，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理,。年度終了,，單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷(xiāo)額度時(shí)，增記財(cái)政應(yīng)返還額度,，并沖減零余額賬戶用款額度;

如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),，根據(jù)兩者的差額， 確認(rèn)財(cái)政撥款收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度,。下年年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末 未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),，作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)處理。

(三)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

單位核算國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,。單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”,、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目,，在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)設(shè)置“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”,、“資金結(jié)存—— 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,。

1.直接支付業(yè)務(wù)

( 1)收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:行政支出、事業(yè)支出等

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn),、應(yīng)付 職工薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位管理費(fèi)用等

貸:財(cái)政撥款收入

( 2)年末,，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還 額度

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:財(cái)政應(yīng)返還額度

貸:財(cái)政撥款收入

( 3)下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:行政支出,、事業(yè)支出等

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn)、應(yīng)付 職工薪酬,、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位 管理費(fèi)用等

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度

2.授權(quán)支付業(yè)務(wù)

( 1)收到代理銀行蓋 章的“授權(quán)支付到賬通 知書(shū)”時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——零余額賬戶用 款額度

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政撥款收入

( 2)按規(guī)定支用額度時(shí)，按照實(shí)際支用的額度

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:行政支出,、事業(yè)支出等

貸:資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn)、應(yīng)付 職工薪酬,、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位 管理費(fèi)用等

貸:零余額賬戶用款額度

( 3)年末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額 度

貸:資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:財(cái)政應(yīng)返還額度

貸:零余額賬戶用款額度

( 4)下年年初恢復(fù)額度時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——零余額賬戶用 款額度

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

( 5)年末,，政府單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù) 算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額 度

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:財(cái)政應(yīng)返還額度

貸:財(cái)政撥款收入

( 6)下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下 達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借:零余額賬戶用款額度

貸:財(cái)政應(yīng)返還額度

三,、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

單位的收支業(yè)務(wù)除了國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)之外，還包括事業(yè)活動(dòng),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的收支,。其 中， 對(duì)于納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),，單位進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

(一)事業(yè)(預(yù)算)收入 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,，不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款,。 為了核算事業(yè)收入，單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入”科目,，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目,，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

1,、采用財(cái)政專戶返還方式

1）實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事

業(yè)收入時(shí),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做憑證：

借:銀行存款 /應(yīng)收賬款等

貸:應(yīng)繳財(cái)政款

2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做憑證：

借:應(yīng)繳財(cái)政款

貸:銀行存款等

3）收到從財(cái)政專戶返還的時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:銀行存款等

貸:事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存—貨幣資金

貸:事業(yè)預(yù)算收入

2,、采用預(yù)收款方式

1）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:銀行存款等

貸:預(yù)收賬款

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存—貨幣資金

貸:事業(yè)預(yù)算收入

2）按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:預(yù)收賬款

貸:事業(yè)收入

3、采用應(yīng)收款方式

1）根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)收賬款

貸:事業(yè)收入

2）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等

貸:應(yīng)收賬款

4、其他方式下

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金等

貸:事業(yè)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:事業(yè)預(yù)算收入

【提示 1】 單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合 同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例,、已經(jīng)完成的 時(shí)間占合同期限的比例,、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度,。

【提示 2】事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的,，事業(yè)收入按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅之 后的金額入賬，事業(yè)預(yù)算收入按照實(shí)際收到的金額入賬,。

【提示 3】 事業(yè)單位對(duì)于因開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的非同級(jí)財(cái)政撥款收入(包括 兩大類,，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門(mén)取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政 府取得的各類財(cái)政款),，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”下的“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì) 科目核算;對(duì)于其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入,，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目核算。

(二)捐贈(zèng)(預(yù)算)收入和支出

捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受的現(xiàn)金資產(chǎn),。

1,、接受捐贈(zèng)的貨幣資金,，按照實(shí)際收到的金額

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:銀行存款 /庫(kù)存現(xiàn)金 貸:捐贈(zèng)收入

2）預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存——貨幣資金 貸:其他預(yù)算收入——捐贈(zèng)收入

2、接受捐贈(zèng)的存貨,、 固定資產(chǎn)等

（1）按照確定的成本

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:庫(kù)存物品 /固定資產(chǎn)等

貸:銀行存款等 [相關(guān)稅費(fèi)支出 ]

捐贈(zèng)收入

2）預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:其他支出 [支付的相關(guān)稅費(fèi)等]

貸:資金結(jié)存

（2）如按照名義金額入賬

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:庫(kù)存物品 /固定資產(chǎn)等 貸:捐贈(zèng)收入

借:其他費(fèi)用

貸:銀行存款等 [相關(guān)稅費(fèi)支出 ]

2）預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:其他支出 [支付的相關(guān)稅費(fèi)等]

貸:資金結(jié)存

【提示】 單位對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用,，預(yù)算會(huì) 計(jì)則不做賬務(wù)處理,。

(三)債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出

債務(wù)預(yù)算收入是指事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門(mén)預(yù)算管理的,、 不以財(cái)政資金作為償還來(lái)源的債務(wù)本金,，債務(wù)還本支出是指事業(yè)單位償還自身承擔(dān)的納入預(yù)算管理 的從金融機(jī)構(gòu)舉借的債務(wù)本金的現(xiàn)金流出。事業(yè)單位為了核算借款及債務(wù)預(yù)算收入,，在預(yù)算會(huì)計(jì)下 應(yīng)設(shè)置“債務(wù)預(yù)算收入”和“債務(wù)還本支出”科目,，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”,、“應(yīng)付利息”等科目,。

1,、取得借款

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款 貸:短期借款,、長(zhǎng)期借款——本金

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金 貸:債務(wù)預(yù)算收入

2、計(jì)提利息

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:在建工程等(資本化的專門(mén)借款利息)

其他費(fèi)用(費(fèi)用化利息)

貸:應(yīng)付利息(短期借款,、分期付息)

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)

3,、支付利息

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付利息 貸:銀行存款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 貸:資金結(jié)存——貨幣資金

4,、償還借款

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:短期借款、長(zhǎng)期借款——本金

長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

貸:銀行存款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:債務(wù)還本支出(支付的本金金 額)

其他支出(支付的利息金額)

貸:資金結(jié)存——貨幣資金

(四)投資支出

投資支出指事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資發(fā)生的現(xiàn)金流出,。為了核算投資支出,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)下設(shè)置“投資支出”科目，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置“短期投資”,、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,、“長(zhǎng)期債券投資”等科目。

1,、以貨幣資金對(duì)外投資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:短期投資,、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資等

貸:銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:投資支出

貸:資金結(jié)存——貨幣資金

2,、利息或股利

收到價(jià)款中包含：

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款

貸:短期投資,、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金 貸:投資支出

持有股權(quán)投資期間：

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：銀行存款

貸:應(yīng)收股利,、應(yīng)收利息

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:投資預(yù)算收益

3,、出售、對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款

貸:短期投資,、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、長(zhǎng)期債券投資(對(duì)外投資的賬面余額)

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,、利潤(rùn)或尚未收取的利息)

銀行存款(發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支出)

投資收益(差額，也可能在借方)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:投資支出(當(dāng)年)或 其他結(jié)余(以前年度)(取 得投資時(shí)“投資支出”科目的發(fā)生額)

投資預(yù)算收益(差額,，也可能在借方)

四,、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單 位的結(jié)余分配 ,，單獨(dú)設(shè)置 “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”和 “財(cái)政撥款結(jié)余 ”科目核算,。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié) 余通過(guò)設(shè)置 “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”、 “非財(cái)政撥款結(jié)余 ”,、 “專用結(jié)余 ”,、 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”、 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”等科目核算,。

(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1. 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”科目,，核算滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除 “累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額,。

1）年末,，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政 撥款預(yù)算收入(財(cái)政撥款收入本年發(fā)生額) 貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)(各項(xiàng)支出中的

財(cái)政撥款支出本年發(fā)生額) 貸:各項(xiàng)支出(財(cái)政撥款支出)

2）從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸:累計(jì)盈余

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款 額度,、貨幣資金

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

3）按規(guī)定上繳(或注銷(xiāo))、調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:累計(jì)盈余

貸:零余額賬戶用款額度,、財(cái)政應(yīng)返還額度等

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳,、歸集調(diào)出

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用 款額度,、貨幣資金

4）差錯(cuò)調(diào)整

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:零余額賬戶用款額 度,、銀行存款

貸:以前年度盈余調(diào)整

或相反分錄

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款 額度,、貨幣資金

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或相反分錄

5）財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

6）年末,，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

預(yù)算會(huì)計(jì)：

將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào) 整,、歸集調(diào)入,、歸集調(diào)出、歸集上繳,、單位內(nèi)部調(diào) 劑”余額轉(zhuǎn)入“ 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) ”

7）年末,，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2. 財(cái)政撥款結(jié)余的核算

單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “財(cái)政撥款結(jié)余 ”科目，核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余 資金,。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除 “累計(jì)結(jié)余 ”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

1）年末,，將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2）財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

3）上繳或注銷(xiāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:累計(jì)盈余

貸:零余額賬戶用款額度,、財(cái)政應(yīng)返還額度 等

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳

貸:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額 賬戶用款額度,、貨幣資金

4）差錯(cuò)調(diào)整

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借:零余額賬戶用款額度,、銀行存款

貸:以前年度盈余調(diào)整

或相反分錄

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬 戶用款額度,、貨幣資金

貸:財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整或相反分錄

5）年末,，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

預(yù)算會(huì)計(jì)：

將本科目(年初余額調(diào)整、歸集上繳,、單位內(nèi) 部調(diào)劑,、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入)余額轉(zhuǎn)入本科目(累計(jì)結(jié) 余)。

(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支,、經(jīng)營(yíng)收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資 金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金 。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”科目,，核算單位除財(cái)政撥款收支,、經(jīng)營(yíng)收支以外各非同級(jí)財(cái)政撥款 專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。

1,、年末

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入,、附屬單位上 繳預(yù)算收入,、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收 入,、其他預(yù)算收入(各專項(xiàng)資金收入) 貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸:行政支出,、事業(yè)支出、其他支出(各非財(cái)政撥 款專項(xiàng)資金支出)

2,、從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用

貸:預(yù)提費(fèi)用—— 項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

3,、差錯(cuò)更正

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等

貸:以前年度盈余調(diào)整

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

4、按照規(guī)定繳回

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:累計(jì)盈余 貸:銀行存款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

貸:資金結(jié)存——貨幣資金

5,、年末,，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

預(yù)算會(huì)計(jì)：

年末，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額,。將“非財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整,、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回 資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,。 結(jié)轉(zhuǎn)后,，“非財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目 應(yīng)無(wú)余額 ,。

6,、年末，對(duì)專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析

預(yù)算會(huì)計(jì)：

將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成) 剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余,，借記“非財(cái)政撥款結(jié) 轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余—— 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目。

(三)非財(cái)政撥款結(jié)余的核算

非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “非財(cái)政撥款結(jié)余 ”科目，核算單 位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,。

1,、年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2,、按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用

貸:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管 理費(fèi)

3,、實(shí)際繳納企業(yè)所得稅

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:其他應(yīng)繳稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

貸:資金結(jié)存——貨幣資金

4、差錯(cuò)更正

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等

貸:以前年度盈余調(diào)整

或相反分錄

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或相反分錄

5,、年末,，沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額

預(yù)算會(huì)計(jì)：

將“非財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整,、項(xiàng)目 間接費(fèi)用或管理費(fèi),、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn) 入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。 結(jié) 轉(zhuǎn)后,，本科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

6,、年末,，事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余

預(yù)算會(huì)計(jì)：

“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的， 借記“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,， 貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目;“非財(cái)政 撥款結(jié)余分配”科目為貸方余額的,，借記“非 財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“非財(cái)政撥款 結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,。

7,、年末，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余

預(yù)算會(huì)計(jì)：

“其他結(jié)余”科目為借方余額的,，借記“非財(cái) 政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,，貸記“其他 結(jié)余”科目;“其他結(jié)余”科目為貸方余額 的，借記“其他結(jié)余”科目,，貸記“非財(cái)政撥 款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目,。

(四)經(jīng)營(yíng)結(jié)余,、其他結(jié)余及非財(cái)政撥款結(jié)余分配

1. 經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目。期末,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)收

支,。根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記 “經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 ”科目,，貸記 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目;根 據(jù)經(jīng)營(yíng)支出本期發(fā)生額,，借記 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目，貸記 “經(jīng)營(yíng)支出 ”科目,。年末,，如 “ 經(jīng)營(yíng) 結(jié)余 ”科目 為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目,，借記 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科 目,，貸記 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目; 如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損,，不予結(jié)轉(zhuǎn) ,。

2. 其他結(jié)余的核算

單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “其他結(jié)余 ”科目，核算單位本年度除財(cái)政撥款收支,、非同級(jí)財(cái) 政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額,。

年末在預(yù)算會(huì)計(jì)中: 借:事業(yè)預(yù)算收入、上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入,、附屬單位上繳預(yù)算收入,、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算

收入、債務(wù)預(yù)算收入,、其他預(yù)算收入(各非專項(xiàng)資金收入) 投資預(yù)算收益(也可能貸記)

貸:其他結(jié)余

借:其他結(jié)余

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貸:行政支出,、事業(yè)支出、其他支出(各非同級(jí)財(cái)政,、非專項(xiàng)資金支出)和上繳上級(jí) 支出,、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、投資支出,、債務(wù)還本支出

年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政撥款結(jié)余 ——累計(jì)結(jié)余 ”科 目;事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目,。

3. 非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會(huì)計(jì)中設(shè)置 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目,，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政 撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末,，事業(yè)單位應(yīng) 將 “其他結(jié)余 ”科目余額和 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目 貸方余額轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目 ,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額， 借記 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目,，貸記 “專用結(jié)余 ”科目; 同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照相同金 額,，借記“本年盈余分配 ”科目，貸記 “專用基金 ”科目,。然后,，將 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ” 科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。

【提示】 “經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ”科目借方余額不轉(zhuǎn)入 “非財(cái)政撥款結(jié)余分配 ”科目,。

五,、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來(lái)源主要包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無(wú)償調(diào)撥的凈資產(chǎn)。在日常核算中 , 單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中設(shè)置 “累計(jì)盈余 ”,、 “專用基金 ”,、 “無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ”、 “權(quán)益法 調(diào)整 ”和 “本期盈余 ”,、 “本年盈余分配 ”,、 “以前年度盈余調(diào)整 ”等科目。

(一)本期盈余及本年盈余分配

1. 本期盈余

本期盈余反映單位本期各項(xiàng)收入,、費(fèi)用相抵后的余額,。

期末 ,單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余:

借:財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入,、上級(jí)補(bǔ)助收入,、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入,、非同級(jí)財(cái)政撥款收入,、投資收益、捐贈(zèng)收入,、利息收入,、租金收入,、其他收入 貸:本期盈余

將各類費(fèi)用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余:

借:本期盈余 貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,、所得稅費(fèi)用,、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用,、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用,、其他費(fèi)用

年末 ,單位應(yīng)當(dāng)將 “本期盈余 ”科目余額轉(zhuǎn)入 “本年盈余分配 ”科目。

2. 本年盈余分配

單位設(shè)置 “本年盈余分配 ”科目 ,反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果,。年末,，單位應(yīng)當(dāng) 將 “本期盈余 ”科目余額轉(zhuǎn)入本科目 ,借記或貸記 “本期盈余 ”科目 ,貸記或借記 “本年盈余 分配 ”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的 ,按照預(yù)算會(huì)計(jì) 下計(jì)算的提取金額 ,借記 “本年盈余分配 ”科目 ,貸記 “專用基金 ”科目。然后 ,將 “本年盈 余分配 ”科目余額轉(zhuǎn)入 “累計(jì)盈余 ”科目,。

(二)專用基金

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專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門(mén)用途的凈資產(chǎn) ,主要包括職工福利基 金,、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “專用基金 ”科目 ,核算專用基金的 取得和使用情況,。 事業(yè)單位從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的 ,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) “專用基金”科目核算的同時(shí) ,還應(yīng)在預(yù)算會(huì)計(jì)“專用結(jié)余”科目進(jìn)行核算,。

1. 專用基金的取得

事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從預(yù)算收入中提取專用基金并計(jì)入費(fèi)用的 ,一般按照預(yù)算會(huì)計(jì)下基于預(yù) 算收入計(jì)算提取的金額:

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸:專用基金

單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金(如留本基金) ,按照實(shí)際收到的基金金額: 借:銀行存款等

貸:專用基金

年末 ,事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金的 ,按照預(yù)算會(huì)計(jì)下計(jì)算的提取金額 ,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中:

借:本年盈余分配

貸:專用基金

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中:

借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配 貸:專用結(jié)余

2. 專用基金的使用

事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金時(shí) ,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中:

借:專用基金

貸:銀行存款等

同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中:

借:專用結(jié)余(使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金)或事業(yè)支出(使用從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的專用基金)

貸:資金結(jié)存 ——貨幣資金

單位使用提取的專用基金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的 ,按照固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)成本金額:

借:固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)

貸:銀行存款等

(預(yù)算會(huì)計(jì)處理同上)

同時(shí) ,按照專用基金使用金額:

借:專用基金

貸:累計(jì)盈余

(三)無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定 ,經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)。 通常情況下 ,無(wú)償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù) ,因此不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算(除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用 等),。 從本質(zhì)上講 ,無(wú)償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化 ,調(diào)入調(diào)出方不確認(rèn)相應(yīng)的收入和費(fèi)用,。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ”科目 ,核算無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額。

1,、單位按照規(guī)定取得無(wú)償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品,、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、公 共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資,、文物文化資產(chǎn),、保障性住房 等(相關(guān)資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等)

貸:零余額賬戶用款額度,、銀行存款等(調(diào)入過(guò)程中發(fā) 生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用)

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出(調(diào)入方 實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額) 貸:資金結(jié)存

2,、單位按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價(jià)值) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo),、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo)),、保障性住房累計(jì)折舊(相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo))

貸:庫(kù)存物品、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)、

公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備物資,、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等(調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用) 貸:零余額賬戶用款額度,、銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 貸:資金結(jié)存

年末 ,單位應(yīng)將“無(wú)償 調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額 轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余 ,借記或 貸記“無(wú)償調(diào)撥凈資 產(chǎn)”科目 ,貸記或借記 “累計(jì)盈余”科目,。

(四)權(quán)益法調(diào)整

“ 權(quán)益法調(diào)整 ”科目核算事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) , 按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額 。年末 ,按照被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額 ,借記或貸記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——其他權(quán)益變動(dòng) ”科目 ,貸記或借記 “權(quán)益法調(diào)整 ”科目,。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ,按照原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額,，借記或貸記 “權(quán)益法調(diào)整 ”科目 ,貸記或借記 “投資收益 ”科目,。

(五)以前年度盈余調(diào)整

“ 以前年度盈余調(diào)整 ”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng) ,包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。單位對(duì)相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整后 ,應(yīng)當(dāng)及時(shí)將 “以前 年度盈余調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余 ,借記或貸記 “累計(jì)盈余 ”科目 ,貸記或借記 “以前年 度盈余調(diào)整 ”科目,。

(六)累計(jì)盈余

累計(jì)盈余反映單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額 ,以及因無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額,。年末 ,將 “本年盈余分配 ”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余 ,借記或貸記 “本年盈余 分配 ”科目 ,貸記或借記 “累計(jì)盈余 ”科目;將 “無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ”科目的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈 余 ,借記或貸記 “無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) ”科目 ,貸記或借記 “累計(jì)盈余 ”科目。

按照規(guī)定上繳,、繳回,、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈產(chǎn)變動(dòng)額 ,以及對(duì)以前年度盈余的調(diào) 整金額 ,也通過(guò) “累計(jì)盈余 ”科目核算。

六,、資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位資產(chǎn)按照流動(dòng)性 ,分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn),。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款,、其他 貨幣資金,、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度,、短期投資,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等 ,非流動(dòng) 資產(chǎn)包括固定資產(chǎn),、在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資,、公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資 產(chǎn),、保障性住房等,。下面主要介紹資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容及應(yīng)收賬款、庫(kù)存物品,、固定資產(chǎn),、無(wú) 形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的核算,。

(一)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個(gè)共性內(nèi)容

1. 資產(chǎn)取得 單位資產(chǎn)取得的方式包括外購(gòu),、自行加工或自行建造、接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入,、置換換入、租賃等,。資產(chǎn)在取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

( 1)外購(gòu)的資產(chǎn) ,其成本通常包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)(不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),、以及使得資產(chǎn)達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用,。

( 2)自行加工或自行建造的資產(chǎn) ,其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收入庫(kù)或交付使用前所發(fā)生的全部 必要支出。

( 3)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn) ,對(duì)于存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)而言 ,其 成本按照有關(guān)憑據(jù)注 明的金額加上相關(guān)稅費(fèi) 等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得 ,但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的 ,其 成本按照 評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等 確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的 ,其 成本比照同類或 類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi) 等確定;沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估,、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng) 價(jià)格也無(wú)法可靠取得的 , 按照名義金額(人民幣 1元)入賬 ,。對(duì)于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ) 備物資,、保障性住房,、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言 ,其初始成本只能按照前三個(gè)層次進(jìn)行計(jì)量 , 不能采用名義金額計(jì)量。盤(pán)盈資產(chǎn)的入賬成本的確定參照上述規(guī)定,。

單位對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) ,其成本能夠確定的 ,應(yīng)當(dāng)按照確定的成本減去相關(guān)稅費(fèi)后的凈額計(jì) 入捐贈(zèng)收入,。資產(chǎn)成本不能確定的 ,單獨(dú)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記 ,相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

( 4)無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn) ,其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)等確定,。單位對(duì)于無(wú)償調(diào)入的 資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)按照無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的成本減去相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn),。

( 5)置換取得的資產(chǎn) ,其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 ,加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià) , 加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

2. 資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無(wú)償調(diào)撥,、出售,、出讓、轉(zhuǎn)讓,、置換,、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢,、毀損以 及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等,。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置。通常情況下 ,單位應(yīng)當(dāng)將 被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用 ,并按照 “收支兩條線 ”將處置凈收益上繳財(cái)政,。如 按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的 ,應(yīng)將凈收益計(jì)入當(dāng)期收入,。對(duì)于資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧,、 報(bào)廢或毀損的 ,應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”,待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再 進(jìn)行資產(chǎn)處置,。

對(duì)于無(wú)償調(diào)出的資產(chǎn) ,單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷(xiāo)被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)沖減無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)。對(duì)于置換 換出的資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。

(二)應(yīng)收賬款 單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn),、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng),。單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財(cái)政進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,。 目前 ,我 國(guó)政府會(huì)計(jì)核算中除了對(duì)事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外 , 對(duì)于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備時(shí):

借:其他費(fèi)用

貸:壞賬準(zhǔn)備

1,、發(fā)生應(yīng)收賬款

(1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)收賬款

貸:事業(yè)收入 /經(jīng)營(yíng)收 入 /其他收入等

(2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)繳財(cái)政款

2,、收回應(yīng)收賬款

(1）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等 貸:應(yīng)收賬款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資 金等

貸:事業(yè)預(yù)算收入 /經(jīng) 營(yíng)預(yù)算收入 /其他預(yù)算收入等

(2）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等 貸:應(yīng)收賬款

3,、逾期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款

(1）報(bào)批后予以核銷(xiāo)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:壞賬準(zhǔn)備 /應(yīng)繳財(cái)政款

貸:應(yīng)收賬款

(2）事業(yè)單位已核銷(xiāo)不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)收賬款 貸:壞賬準(zhǔn)備

借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存——貨幣資金

貸:非財(cái)政撥款結(jié)余等

(3）單位已核銷(xiāo)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款在以后期間收回

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款等 貸:應(yīng)繳財(cái)政款

(三)庫(kù)存物品

庫(kù)存物品是指單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品,、包裝物,、低值易耗品 ,以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具,、動(dòng)植物等的成本,。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “庫(kù)存物品 ”科目對(duì)其庫(kù)存物品進(jìn)行核算。已完成的測(cè)繪,、地質(zhì)勘察,、設(shè)計(jì)成果等的成本 ,也通過(guò)本科目核算。單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品 ,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用 ,不 通過(guò)本科目核算,。單位控制的政府儲(chǔ)備物資 ,應(yīng)當(dāng)通過(guò) “政府儲(chǔ)備物資 ”科目核算 ,不通過(guò)本科 目核算,。單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資 ,應(yīng)當(dāng)通過(guò) “受托代理資產(chǎn) ”科目核算 ,不 通過(guò)本科目核算。單位為在建工程購(gòu)買(mǎi)和使用的材料物資 ,應(yīng)當(dāng)通過(guò) “工程物資 ”科目核算 ,不通過(guò)本科目核算,。

1. 庫(kù)存物品的取得

(1）單位外購(gòu)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品(按照確定的成本)

貸:財(cái)政撥款收入,、零余額賬戶用款額度、銀行存款,、應(yīng)付賬款,、在途物品等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出、事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出等

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入,、資金結(jié)存

(2）單位自行加工的庫(kù)存物品

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品(按照確定的成本)

貸:加工物品——自制物品、委托加工物品

(3）單位接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品(按照確定的成本)

貸:銀行存款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、 運(yùn)輸費(fèi)等)捐贈(zèng)收入(差額)

接受捐贈(zèng)的庫(kù)存物品按照名義金額入賬的: 借:庫(kù)存物品(按照名義金額)

貸:捐贈(zèng)收入

借:其他費(fèi)用(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸 費(fèi)等)

貸:銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出(實(shí)際支出的相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)等)

貸:資金結(jié)存

(4）單位無(wú)償調(diào)入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品(按照確定的成本)

貸:銀行存款(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等)

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出(實(shí)際支付的相關(guān)支出)

貸:資金結(jié)存

(5）單位置換換入的庫(kù)存物品驗(yàn)收入庫(kù)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:庫(kù)存物品(按照確定的成本) 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊,、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 資產(chǎn)處置費(fèi)用(借方差額)

貸:相關(guān)資產(chǎn)科目(按照換出資產(chǎn)的賬面 余額) 銀行存款(按照置換過(guò)程中發(fā)生的其 他相關(guān)支出) 其他收入(貸方差額)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出(實(shí)際支付的相關(guān) 支出)

貸:資金結(jié)存

(6）單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫(kù)存物品

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位管理費(fèi)用,、經(jīng)營(yíng)費(fèi) 用、加工物品等(按照領(lǐng)用,、出售等發(fā)出物 品的實(shí)際成本)

貸:庫(kù)存物品

(7）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫(kù)存物品(不含可主出售的庫(kù)存物品)發(fā)出時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照庫(kù)存物品的賬面余 額)

貸:庫(kù)存物品

借:銀行存款等(按照收到的價(jià)款)

貸:銀行存款等(按照處置過(guò)程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用)

應(yīng)繳財(cái)政款(差額)

（8）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照庫(kù)存物品的賬面余 額和對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的 相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)) 貸:庫(kù)存物品(按照庫(kù)存物品賬面余額) 銀行存款等(按照對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā) 生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出(按照實(shí)際支出金 額)

貸:資金結(jié)存

(9）經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的庫(kù)存物品發(fā)出時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸:庫(kù)存物品(按照庫(kù)存物品的賬面余 額)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā) 生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用)

貸:銀行存款

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 貸:資金結(jié)存

(四)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn) ,是指單位為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的 ,使用年限超過(guò) 1年(不含1年),、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上 ,并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 為了核算固定資產(chǎn) ,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “固定資產(chǎn) ”,、 “固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 ”等科目,。購(gòu)入需 要安裝的固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)先通過(guò) “在建工程 ”科目核算 ,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入 “固定資 產(chǎn) ”科目核算。以借入,、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn) ,不通過(guò) “固定資產(chǎn) ”科目核算 ,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記,。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn) ,通過(guò)本科目核算 ,并在 “固定資產(chǎn) ”科目下設(shè)置 “融資租入固定資產(chǎn) ”明細(xì)科目,。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地 ,作為固定 資產(chǎn) ,通過(guò) “固定資產(chǎn) ”科目核算;單位應(yīng)當(dāng)在 “固定資產(chǎn) ”科目下設(shè)置 “境外土地 ”明細(xì) 科目 ,進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算,。

1. 取得固定資產(chǎn)

(1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn)(按照確定的固定資產(chǎn)成本)

貸:財(cái)政撥款收入,、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款,、銀行存款等

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ,在安裝完畢交付使用前通過(guò)“在建工程”科目核算 ,安裝完畢交付使用時(shí)再 轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出、 事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出等(按照實(shí)際支付的款項(xiàng))

貸:財(cái)政撥款 預(yù)算收入,、資金結(jié)存

(2）自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn)(按照在建工程成本)

貸:在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)按照估計(jì)價(jià)值入賬 ,待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。

(3）融資租賃取得的固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn) [不需安裝 ]或在建工程 [需安裝 ] (其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,、相 關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該 項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定) 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(按照租賃協(xié)議或者合同確定的租 賃付款額) 財(cái)政撥款收入,、零余額賬戶用款額度,、銀行存 款等(按照支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi) 等金額)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出,、 事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng) 支出等(按照實(shí) 際支付的稅費(fèi)等金額)

貸:財(cái)政撥款 預(yù)算收入,、資金結(jié)存

(4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn) [不需安裝 ]或在建工程 [需安裝 ] (按照確定的固定資產(chǎn)成本)

貸:零余額戶用款額度,、銀行存款(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)

捐贈(zèng)收入(差額) 接受捐贈(zèng)的以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn),，其會(huì)計(jì)處理參照庫(kù)存物品,。

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出

貸:資金結(jié)存 (按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等金額)

(5）無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn) [不需安裝 ]或在建工程 [需安裝 ] (按照確定成本)

貸:零余額賬戶用款額度,、銀行存款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等) 無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出

貸:資金結(jié)存 (按照實(shí)際支付的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) 等金額)

2. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下 ,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建,、擴(kuò)建時(shí)

借:在建工程

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建,、擴(kuò)建等后續(xù)支出 ,計(jì)入在建工程；為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出 ,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。

3. 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ,下列固定資產(chǎn)除外：

(1)文物和陳列品,；(2)動(dòng)植物;( 3)圖書(shū)、檔案;( 4)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地;( 5)以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn),。單位應(yīng) 當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 ,合理確定固定資產(chǎn)的使用年限,。因改建、擴(kuò)建等 原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的 ,應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限,。單位盤(pán)盈,、無(wú)償調(diào)入,、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn) ,應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度 ,按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 ,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) ,當(dāng)月不再計(jì)提折舊,。固定資產(chǎn)提足折舊后 ,無(wú)論能否繼續(xù)使用 ,均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定 資產(chǎn) ,也不再補(bǔ)提折舊,。已提足折舊的固定資產(chǎn) ,可以繼續(xù)使用的 ,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用 ,規(guī)范實(shí)物管理。

單位按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) ,按照應(yīng)計(jì)提折舊金額

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用,、單位管理費(fèi)用,、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、加工物品,、在建工程等

貸:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

4. 處置固定資產(chǎn)

(1）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

同時(shí)

借:銀行存款(按照收到的價(jià)款)

貸:銀行存款(按照處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用)

應(yīng)繳財(cái)政款(差額)

2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用(按照被出售,、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值)

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出

貸:資金結(jié)存 (按照實(shí)際支付 的相關(guān)費(fèi)用金 額)

(3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)(差額)

貸:固定資產(chǎn)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用 貸:銀行存款等(按照無(wú)償調(diào)出過(guò)程中發(fā)生的歸屬 于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用)

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 貸:資金結(jié)存

(4）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn) [賬面余額 ]

(5）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值

(6）支付清理費(fèi)用

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 --處理凈收入

貸:銀行存款

(7）收到殘料變價(jià)收入

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 --處理凈收入

(8）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收入

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 --處理凈收入

貸:應(yīng)繳財(cái)政款

六,、資產(chǎn)業(yè)務(wù)

(五)自行研發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn)

單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出 ,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 ,研究階段的支出 ,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用;開(kāi)發(fā)階段的支出 ,先按合理方法進(jìn)行歸集 ,如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的 , 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的 ,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn) 入開(kāi)發(fā)階段,、或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出 ,但按法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn) 的 ,應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “研發(fā)支出 ”科目 ,核算自行研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出,。 對(duì)于研究階段的支出 ,應(yīng)當(dāng)先在 “研發(fā)支出 ”科目歸集,。期(月)末 ,應(yīng)當(dāng)將本科目歸集的研究 階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用 ,借記 “業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 ”等科目 ,貸記 “研發(fā)支出 ——研究支出 ”科目。

對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出 ,先通過(guò)本科目進(jìn)行歸集 ,待自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成 ,達(dá)到預(yù)定用途形成 無(wú)形資產(chǎn)的 ,按照本科目歸集的開(kāi)發(fā)階段的支出金額 ,借記 “無(wú)形資產(chǎn) ”科目 ,貸記 “研發(fā)支 出 ——開(kāi)發(fā)支出 ”科目,。單位應(yīng)于每年年度終了評(píng)估研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否能達(dá)到預(yù)定用途 ,如預(yù)計(jì) 不能達(dá)到預(yù)定用途(如無(wú)法最終完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目并形成無(wú)形資產(chǎn)的) ,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出金額 全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用,。

1、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出

(1）應(yīng)當(dāng)按照合理的方法先歸集

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:研發(fā)支出——研究支出

貸:應(yīng)付職工薪酬 /庫(kù)存物品 /財(cái)政撥款收入 /零余額賬 戶用款額度 /銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 等 [實(shí)際支付的款項(xiàng) ]

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存

(2）期(月) 末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸:研發(fā)支出——研究支出

2,、自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)尚未進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段,，或者確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)形資產(chǎn) [依法取得時(shí)發(fā)生的 注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ] 貸:財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出 /事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出等 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存

3,、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出

(1）發(fā)生支出

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出

貸:應(yīng)付職工薪酬 /庫(kù)存物品財(cái)政 撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出等 [實(shí)際支付的款項(xiàng) ]

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

(2）項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出

(3）年末經(jīng)評(píng)估，研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸:研發(fā)支出——開(kāi)發(fā)支出

(六)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資屬于單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn),。經(jīng)管類資產(chǎn)的典型特征是政府會(huì)計(jì)

主體控制的 ,供社會(huì)公眾使用的經(jīng)濟(jì)資源 ,主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施,、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資 產(chǎn),、保障性住房等,。

1. 公共基礎(chǔ)設(shè)施

為了核算公共基礎(chǔ)設(shè)施 ,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”和 “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤 銷(xiāo)) ”科目。

公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬 ,其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同,。 按月計(jì)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí):

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí):

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用 ,無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn),、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等(按照所處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的 賬面價(jià)值)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

貸:公共基礎(chǔ)設(shè)施

2. 政府儲(chǔ)備物資

為了核算政府儲(chǔ)備物資 ,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “政府儲(chǔ)備物資 ”科目。政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬 ,會(huì)計(jì)處理與庫(kù)存物品基本一致。

(1）取得政府儲(chǔ)備物資

A,、購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:政府儲(chǔ)備物資

貸:財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /應(yīng)付賬款 /銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出 /事業(yè)支出

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 /資金結(jié)存

B,、接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:政府儲(chǔ)備物資

貸:捐贈(zèng)收入

財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 [捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) ]

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 [捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) ] 貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

C、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:政府儲(chǔ)備物資

貸:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 [調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) ]

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 [調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi) ]

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

(2）發(fā)出政府儲(chǔ)備物資

A,、動(dòng)用發(fā)出無(wú)需收回的政府儲(chǔ)備物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸:政府儲(chǔ)備物資 [賬面余額 ]

B,、動(dòng)用發(fā)出需要收回或預(yù)期可能收回的府

儲(chǔ)備物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

發(fā)出物資時(shí)：

借:政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出

貸:政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)

按照規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)：

借:政府儲(chǔ)備物資——在庫(kù)[收回物資的賬面余額 ]

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 [未收回物資的賬面余額 ]

貸:政府儲(chǔ)備物資——發(fā)出

C、因行政管理主體變動(dòng)等原因而將政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥給其他主體的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸:政府儲(chǔ)備物資[賬面余額]

(3）對(duì)外銷(xiāo)售政府儲(chǔ)備物資的

A,、按照規(guī)定物資銷(xiāo)售收入納入本單位預(yù)算的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸:政府儲(chǔ)備物資

借:銀行存款 /應(yīng)收賬款等

貸:事業(yè)收入等

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸:銀行存款等[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ]

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存 [收到的銷(xiāo)售價(jià)款 ]

貸:事業(yè)預(yù)算收入等

借:行政支出 /事業(yè)支出

貸:資金結(jié)存[支付的相關(guān)稅費(fèi)]

B,、按照規(guī)定銷(xiāo)售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后上交財(cái)政的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸:政府儲(chǔ)備物資

借:銀行存款等[收到的銷(xiāo)售價(jià)款]

貸:銀行存款[發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) ]

應(yīng)繳財(cái)政款

(七)受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn) ,包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資,、受托存儲(chǔ)保管的物資等,。為了核算受托代理資產(chǎn) ,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “受托代理資產(chǎn) ”科目。單位管理的罰沒(méi) 物資也應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目核算,。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的 ,不通過(guò)本科目核算 , 應(yīng)當(dāng)通過(guò) “庫(kù)存現(xiàn)金 ”,、 “銀行存款 ”科目進(jìn)行核算。

1. 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

(1）接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理資產(chǎn)

貸:受托代理負(fù)債

(2）受托協(xié)議約定由受托方承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:其他費(fèi)用

貸:財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:其他支出 [實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等]

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

(3）將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理負(fù)債

貸:受托代理資產(chǎn)

(4）轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理負(fù)債

貸:受托代理資產(chǎn)

借:庫(kù)存物品 /固定資產(chǎn)等

貸:其他收入

2. 罰沒(méi)物資

(1）取得罰沒(méi)物資時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負(fù)債

(2）按照規(guī)定處置罰沒(méi)物資時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:受托代理負(fù)債 貸:受托代理資產(chǎn)

處置時(shí)取得款項(xiàng)的：

借:銀行存款等 貸:應(yīng)繳財(cái)政款

七,、負(fù)債業(yè)務(wù)

單位的負(fù)債按照流動(dòng)性 ,分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,。流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳稅 費(fèi),、應(yīng)付職工薪酬,、應(yīng)繳款項(xiàng)等 ,非流動(dòng)負(fù)債包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等,。單位負(fù)債的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同,。

下面主要介紹應(yīng)繳財(cái)政款和應(yīng)付職工薪酬的核算。

(一)應(yīng)繳財(cái)政款

單位應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) ,包括應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng),。為核算應(yīng)繳財(cái)政的各類款項(xiàng) ,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”科目,。單位按 照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) ,通過(guò) “應(yīng)交增值稅 ”、 “其他應(yīng)交稅費(fèi) ”科目核 算 ,不通過(guò)本科目核算,。

單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí):

借:銀行存款,、應(yīng)收賬款等

貸:應(yīng)繳財(cái)政款

單位上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)

借:應(yīng)繳財(cái)政款(按照實(shí)際上繳的金額)

貸:銀行存款

由于應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)不屬于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支 ,因此不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

(二)應(yīng)付職工薪酬 單位的應(yīng)付職工薪酬是指按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長(zhǎng)期聘用人員)及為職工支付的各種薪酬 ,包括基本工資,、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼,、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績(jī)效工資)、改革性補(bǔ)貼,、社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等)、住房公積金等,。

1,、計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬

(1）從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)人員的職工薪酬

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 /單位管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬

(2）應(yīng)由在建工程、加工物品,、自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:在建工程 /加工物品/ 研發(fā)支出等

貸:應(yīng)付職工薪酬

(3）從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的職工薪酬

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬

(4）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:單位管理費(fèi)用

貸:應(yīng)付職工薪酬

2,、從職工薪酬中代扣各種款項(xiàng)

(1）代扣代繳個(gè)人所得稅

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸:其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

(2）代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) /住房公積金

(3）代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬——基本工資

貸:其他應(yīng)收款等

3,、向職工支付工 資,、津貼補(bǔ)貼等薪酬

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:財(cái)政撥款收入 / 零余額賬戶用款額度 / 銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

4、按照規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) /住房公積金

貸:財(cái)政撥款收入/ 零余額賬戶用款額度/ 銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出 / 事業(yè)支出 / 經(jīng)營(yíng)支出等

貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入/ 資金結(jié)存

5,、從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項(xiàng)

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:零余額賬戶用款額度 / 銀行存款等

2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借:行政支出/ 事業(yè)支出 / 經(jīng)營(yíng)支出等

貸:資金結(jié)存等