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1、“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算與會計差錯更正,、以前年度支出收回等相關(guān)的資產(chǎn)調(diào)增,、調(diào)減業(yè)務(wù)。 （1）調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的核算 【例】2018年末,，某行政單位購入A項目建設(shè)工程使用的甲材料200 000元,，財務(wù)作為“工程物資”入賬。2019年初投入使用時,，發(fā)現(xiàn)該批材料質(zhì)量有問題,，不能使用，經(jīng)協(xié)商予以退回,，貨款已入銀行賬戶,。 財務(wù)會計 借：銀行存款 預(yù)算會計 借：資金結(jié)存----零余額賬戶用款額度 （2）調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的核算 【例】2018年12月,，該行政單位發(fā)生A項目建設(shè)工程支出32萬元，付款時,，會計人員誤作23萬元匯款并作工程支出處理,，年末該項目尚未完工，2019年初發(fā)現(xiàn)后即予更正,，并通過銀行存款補(bǔ)支9萬元支出,。 財務(wù)會計 借：在建工程----A項目 貸：銀行存款 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----年初余額調(diào)整---- A項目 2,、“歸集調(diào)入”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額,。 【例】2019年6月,，該行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)，從其他單位調(diào)入財政撥款項目結(jié)轉(zhuǎn)資金200萬元,，用于C項目,，款項已收到,。 財務(wù)會計 借：銀行存款 預(yù)算會計 借：資金結(jié)存----貨幣資金 3、“歸集調(diào)出”明細(xì)科目核算 本明細(xì)科目核算按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時,，實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額,。 【例】2019年3月，該行政單位根據(jù)上級要求,，停止D項目實(shí)施,，項目結(jié)轉(zhuǎn)資金100萬元調(diào)出其他單位使用，款項通過銀行付出,。 財務(wù)會計 借：累計盈余 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----歸集調(diào)出----D項目 4,、“歸集上繳”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額,。 【例】年末,，該行政單位按照財政部門要求，上繳B項目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金50萬元,，款項已通過銀行支付,。 財務(wù)會計 借：累計盈余 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----歸集上繳----B項目 5、“單位內(nèi)部調(diào)劑”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位其他未完成項目等的調(diào)整金額,。 【例】年末，該行政單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn),，將以前年度財政撥款結(jié)余資金120萬元調(diào)整用于本單位未完工的A項目,。 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)余----單位內(nèi)部調(diào)劑 6、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算單位本年度財政撥款收支相抵后的余額,。 【例】假設(shè)該行政單位2019年度財政撥款預(yù)算收入5 400萬元，其中項目資金2000萬元,；財政撥款預(yù)算支出4 800萬元,，其中項目支出1600萬元。 年末,，預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入 借：財政撥款預(yù)算收入----基本支出 34 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算支出 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----本年收支結(jié)轉(zhuǎn) ----基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 7,、“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”,、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目,，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算,，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算等,。 （1）年末，將“年初余額調(diào)整”,、“歸集調(diào)入”,、“歸集調(diào)出”,、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目,。 “年初余額調(diào)整”=貸方發(fā)生20-借方發(fā)生9=貸余11萬元； “歸集調(diào)入”=貸余200萬元,； “歸集調(diào)出”=借余100萬元,； “歸集上繳”=借余50萬元； “單位內(nèi)部調(diào)劑”=貸120萬元,； 結(jié)轉(zhuǎn)貸方余額 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----年初余額調(diào)整----A項目 結(jié)轉(zhuǎn)借方余額 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)----D項目 ----歸集上繳----B項目 （2）年末,，將“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。 “本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”余額=貸方發(fā)生5400-借方發(fā)生4800=貸余600（其中基本支出=3400-3 200=200,；項目支出2000-1600=400） 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后,，除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目均無余額,。 假設(shè)該單位期初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)余額為269萬元,，其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)60萬元，項目支出結(jié)轉(zhuǎn)209萬元,，則結(jié)轉(zhuǎn)后,，“累計結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶余額=1 050萬元，其中： 8、年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,，按照有關(guān)規(guī)定將已完工并符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余”。（見下文“財政撥款結(jié)余----結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”） （二）“財政撥款結(jié)余”的核算 “財政撥款結(jié)余”科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整,、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。新制度下，本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置：“年初余額調(diào)整”,、“歸集上繳”,、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”,、“累計結(jié)余”5個明細(xì)科目,。仍以上述行政單位為例，舉例說明各明細(xì)賬戶的會計核算,。 1,、“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算 本明細(xì)科目核算因發(fā)生會計差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的金額,。 （1）調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的核算 （1）調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的核算 【例】2018年末,，該行政單位的E項目建設(shè)工程完工交付使用，財務(wù)已按賬面成本將該項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并將收支差額轉(zhuǎn)入結(jié)余,。2019年初，發(fā)現(xiàn)已列入工程支出的某建筑材料尚有剩余8萬元,，經(jīng)與供貨方協(xié)商予以退回,，貨款已存入銀行。 財務(wù)會計 借： 銀行存款 （注：該完工項目已轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”,，按財務(wù)記賬原理此處應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的賬面成本,。實(shí)際工作中，如發(fā)生差錯,、調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額不大,，可視同基本支出或非建設(shè)工程項目支出，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”明細(xì)科目,。下例同） 預(yù)算會計 借：資金結(jié)存----貨幣資金 （2）調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的核算 【例】2018年末,，該行政單位E項目建設(shè)工程完工交付使用，財務(wù)已按賬面成本將該項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并將項目收支差額轉(zhuǎn)入結(jié)余,。2019年初，甲公司提供相關(guān)憑據(jù)要求支付E項目材料款40 000元,，財務(wù)人員核實(shí)后,，以銀行存款支付。 財務(wù)會計 借：以前年度盈余調(diào)整 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)余----年初余額調(diào)整 2,、“歸集上繳”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金時,，實(shí)際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額。 【例】2019年4月,，根據(jù)財政部門要求,，某行政單位將上年已驗收合格并交付使用的E項目結(jié)余資金100 000元繳回財政。 財務(wù)會計 借：累計盈余 預(yù)算會計 借：財政撥款結(jié)余----歸集上繳 3,、“單位內(nèi)部調(diào)劑”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于本單位其他未完成項目等的調(diào)整金額,。（見本文“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----單位內(nèi)部調(diào)劑”科目） 4,、“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目核算 本明細(xì)科目核算單位按規(guī)定轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 （1）基本支出轉(zhuǎn)入 假設(shè)該單位2019年期初“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)” 60萬元,，均為公用經(jīng)費(fèi),；2019年度“財政撥款預(yù)算收入----基本支出”3 400萬元中，人員經(jīng)費(fèi)400萬元，公用經(jīng)費(fèi)3 000萬元,；“行政支出----財政撥款支出----基本支出”3 200萬元中,，人員經(jīng)費(fèi)400萬元，公用經(jīng)費(fèi)2 800萬元,。 年末經(jīng)過本年收支結(jié)轉(zhuǎn)后,，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)----公用經(jīng)費(fèi)”余額為260萬元。經(jīng)分析,，其中年底撥入的償還債務(wù)支出180萬元尚未支付,，年度其余各項支出任務(wù)均已完成，符合轉(zhuǎn)入結(jié)余條件,。 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)----公用經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)后,，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----基本支出結(jié)轉(zhuǎn)----公用經(jīng)費(fèi)”余額180萬元，“財政撥款結(jié)余----結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入----基本支出結(jié)余----公用經(jīng)費(fèi)”期末結(jié)余80萬元,。 （2）項目支出轉(zhuǎn)入 本明細(xì)科目核算單位按照規(guī)定轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,。年末，對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余,，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財政撥款結(jié)余----結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目,。 [例] 接“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)”例,，假設(shè)該行政單位期初“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)209萬元”，其中：A項目29萬元,，B項目60萬元,，C項目20萬元，D項目100萬元,；該行政單位2019年度收到財政撥款安排的專項經(jīng)費(fèi)2 000萬元,，其中A項目400萬元，B項目200萬元,，C項目1400萬元,；當(dāng)年項目支出1 600萬元，其中A項目540萬元已完工交付,，B項目210萬元已完工交付,，C項目850萬元尚未完工，年終完成財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)后,，財務(wù)人員對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。 年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，對結(jié)轉(zhuǎn)各項目余額進(jìn)行分析（單位：萬元）：
將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的A項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)----累計結(jié)轉(zhuǎn)----項目支出結(jié)轉(zhuǎn)----A項目 5,、“累計結(jié)余”明細(xì)科目的核算 本明細(xì)科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)余資金,。 期末，將上述1—4例各明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“累計結(jié)余”： （1）“年初余額調(diào)整”余額=貸方發(fā)生80 000-借方發(fā)生40 000=貸余40 000 借：財政撥款結(jié)余----年初余額調(diào)整 （2）“歸集上繳”余額=借余100 000 借：財政撥款結(jié)余----累計結(jié)余 （3）“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”余額=基本支出貸方發(fā)生80+項目支出貸方發(fā)生20=貸余100萬元 借：財政撥款結(jié)余----結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入----項目支出結(jié)余----A項目 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后,，除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目均無余額。 假設(shè)該單位年初 “財政撥款結(jié)余----累計結(jié)余”余額26萬元,， 年末,，該科目貸方最終余額=26+4-10+20+80=120（萬元） ，反映單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額,。 參考文獻(xiàn)：《政府會計制度----行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》,。 |
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