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《財政部,、稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第94號）第一條： 「2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得,，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的,，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳,。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務人未依法預扣預繳稅款的情形除外,。」 筆者學習理解如下： 1,、94號公告有效期只有兩年,，即稅款所屬期2019年和2020年。 2,、94號公告只適用于「需要匯算清繳補稅的」納稅人,。它的意思是，按照實施條例規(guī)定,，你應當辦理匯算清繳補稅,，現(xiàn)在國家免除你匯算清繳的義務，如果你本來就無需匯算清繳,，自然就不涉及到免除的問題,。 至于年度內(nèi)預繳金額大于應納稅額的居民個人，如果要申請退稅,，按照實施條例第二十五條第一款第（四）項的規(guī)定必須辦理匯算清繳,，這種情形不在94號公告規(guī)范的范圍之內(nèi)。 3,、年度綜合所得收入不超過12萬元,，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元，免于辦理匯算清繳,，有一個重要前提,，即扣繳義務人在支付所得時依法進行了預扣預繳。否則,，根據(jù)個人所得稅法第十條的規(guī)定,，納稅人必須進行納稅申報。 4,、納稅人如何獲得自己的收入或者應補稅金額的信息,，從而判斷自己是否可以免于辦理匯繳呢？具體方式有三個： 一是向扣繳單位提出查詢要求；二是登錄電子稅務局網(wǎng)站查詢,；三是2020年匯算前,，稅務機關將通過網(wǎng)上稅務局（包括個人所得稅手機app、網(wǎng)頁端）,，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報表預填服務,。 5、「年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的」與「年度匯算清繳補稅金額不超過400元的」是「或」的關系,，據(jù)此可以得出如下兩個結論： 一是,，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，即便補稅金額超過400元,，也可免于辦理匯算清繳,。 二是，年度匯算清繳補稅金額不超過400元,，即便年度綜合所得收入超過12萬元且需要匯算清繳,，也可免于辦理匯算清繳。 6,、所謂年度綜合所得收入不超過12萬元,，此處的「綜合所得收入」是指，工資薪金,、勞務報酬,、稿酬以及特許權使用費的應發(fā)數(shù)，是100%的全額概念,。綜合所得收入和收入額不是一個概念,，具體參見個人所得稅法第六條。 納稅人如果勞務報酬,、稿酬以及特許權使用費所得時,，如果向支付方代開了發(fā)票，代開發(fā)票時繳納的增值稅和附加稅,，在計算確定免除匯繳義務的12萬元額度時是否可以扣除呢,？ 從政策公平性的角度看，筆者認為,，應該按照扣除前的金額確定免除匯繳義務的額度,，即應該以含稅金額是否超過12萬元來判斷。但從征管的實踐看,，扣繳義務人在做全員全額扣繳申報時，填報收入的口徑就很重要,，如果是按照不含增值稅的金額填報收入,，再將附加稅費作為其他扣除項目，則應以不含稅金額是否超過12萬元來判斷。 7,、免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳,，包含兩個含義，一是不用辦理匯算手續(xù),，二是不用進行清繳動作,，也就是說，符合條件的納稅人應補繳國家的稅款,，國家給你大度的免了,。 8、國家會吃虧嗎,？當然會,，會吃多少虧呢？對于補稅金額不超過400元的,，比較好計算,，就是用不超過400元乘以免于匯繳人數(shù)。對于年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的,，我們可以通過一個案例模擬計算一下,。 張先生為北京某建筑公司的項目副經(jīng)理，機構所在地在北京市海淀區(qū),，工作的項目地在上海市青浦區(qū),，2019年1月-12月，他的工資在公司總部和項目部每月各發(fā)放5000元,，全年綜合所得收入12萬元,。 張先生沒有三險一金和專項附加扣除項目，公司和項目部分別按照工資薪金所得為張先生做了全員全額扣繳申報,，已扣繳稅款為0元,。 我們可以很簡便的算出，張先生全年應納稅額為：（120000-60000）×10%-2520=3480元,，但根據(jù)94號公告的規(guī)定,，張先生可以免于匯繳。 3480元是沒有考慮三險一金和專項附加扣除項目情形下,，12萬元綜合所得收入對應的最大稅額,，也是納稅人可能「占國家便宜」的最大金額。 9,、國家真的吃虧了嗎,？未必。猶如經(jīng)營活動一樣,，稅款征收也要考慮「成本效益」原則,，或「稽征經(jīng)濟」原則（徐戰(zhàn)成老師語）。通過舍棄一少部分稅款，免除一大批納稅人的匯繳義務,，從而大幅降低征管成本,，這是值得的。否則,，上億的納稅人在四個月的時間里集中辦理匯算清繳,，極有可能會出現(xiàn)網(wǎng)絡堵塞，甚至系統(tǒng)崩潰,，就像張偉老師所言：「再牛的肖邦,，也彈不出稅務局的悲傷」。 |
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