開篇前，我們需要了解,，什么是外幣以及外幣業(yè)務,。

外幣，是指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣,；本篇所指的外幣業(yè)務分為兩種類型：外幣交易和外幣財務報表折算,。我們將從這兩種類型分別展開討論其對財務報表的影響。

外幣交易,，是指以外幣計價或者結算的交易，主要為買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務,、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易,。

對于外幣交易，在初始確認時,，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算（以下簡稱“即期匯率的近似匯率”）,。實務中,，即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。在匯率變動不大的情形下,，可以采用即期匯率的近似匯率進行折算,，即期匯率的近似匯率通常采用當期平均匯率或加權平均匯率,。

對于外幣交易，在后續(xù)計量時,，應在每個資產(chǎn)負債表日,，對外幣交易區(qū)別外幣貨幣性項目[1]和外幣非貨幣性項目[2]分別處理：

（一）對于外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算,。資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，計入當期損益，實務中,，該匯兌差額一般計入利潤表中財務費用項目下的匯兌損益,。

（二）對于外幣非貨幣性項目，應進一步區(qū)分后續(xù)計量模式分別處理,，后續(xù)計量模式分為歷史成本計量和公允價值計量,，若外幣非貨幣性項目采用歷史成本計量模式，則在后續(xù)的資產(chǎn)負債表日,，不改變其初始確認時折算的記賬本位幣金額,，即仍以其交易發(fā)生日的即期匯率折算，以體現(xiàn)歷史成本計量原則,；若外幣非貨幣性項目采用公允價值計量模式,，則在后續(xù)的資產(chǎn)負債表日，按該資產(chǎn)負債表日的即期匯率重新折算成記賬本位幣金額,，資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，計入到該項目的“公允價值變動”中，并隨其作為利潤表中的不同項目列報,，如公允價值變動項目或其他綜合收益項目等,。

由于現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎編制，因此外幣交易中的外幣收支業(yè)務,，以收支業(yè)務發(fā)生時的即期匯率[3]折算成記賬本位幣金額，并根據(jù)所收支的款項,，列報為經(jīng)營活動,、投資活動或籌資活動對應項目。如果報告期間發(fā)生外幣現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（以下簡稱“現(xiàn)金”）與本位幣現(xiàn)金之間的兌換業(yè)務,，會影響現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的列報,。我們區(qū)分兩種情形分別討論對現(xiàn)金流量表的影響——外幣現(xiàn)金兌換成本位幣現(xiàn)金，以及本位幣現(xiàn)金兌換成外幣現(xiàn)金,。若報告期間發(fā)生外幣現(xiàn)金兌換本位幣現(xiàn)金,，則兌換發(fā)生日確認的本位幣現(xiàn)金金額，與按外幣現(xiàn)金初始確認時即期匯率折算的本位幣金額之間的差額,，將反映在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”,；若報告期間發(fā)生本位幣現(xiàn)金兌換外幣現(xiàn)金,，則外幣現(xiàn)金按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的本位幣金額，與原本位幣現(xiàn)金之間的差額,，將反映為“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”,。

對于上述的外幣兌換業(yè)務對現(xiàn)金流量表的影響分析，有小伙伴提出,，利潤表中財務費用項下的“匯兌損益”項目,，與現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目必然勾稽，對此,，我們的答案是：兩者未必勾稽,。主要理由有兩條：其一，利潤表中財務費用項下的“匯兌損益”項目,，不僅反映外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的損益,，同時還反映除外幣現(xiàn)金以外的其他外幣貨幣性項目的匯兌差額，如外幣應收賬款等,，這些除外幣現(xiàn)金以外的其他外幣貨幣性項目,，并不影響報告期間的現(xiàn)金流量，因此除外幣現(xiàn)金以外的其他外幣貨幣性項目的匯兌差額雖在利潤表中財務費用項下的“匯兌損益”項目中反映,，但并不在現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目中反映,；其二，“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目,，不僅反映外幣交易業(yè)務對其的影響,，若存在外幣財務報表折算的情形時，該項目還需反映外幣現(xiàn)金流量表折算時產(chǎn)生的差額,。

外幣財務報表折算，是指母公司的記賬本位幣與子公司的記賬本位幣不同,，在母公司編制合并財務報表時,，將按子公司記賬本位幣編制的子公司財務報表，折算成以母公司記賬本位幣編制的財務報表,。

對子公司的外幣財務報表進行折算,，應按照如下三步驟處理：

（一）對利潤表項目折算時，應將收入和費用項目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算,，確定折算后的利潤表各項目金額，包括折算后的本期凈利潤,。

（二）對資產(chǎn)負債表項目折算時,，資產(chǎn)和負債項目，均采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；對所有者權益項目除未分配利潤項目外的其他項目,，采用發(fā)生時的即期匯率折算,；對未分配利潤項目，按折算后利潤分配表中的其他各項的金額計算確定,。

（三）按照上述第一步,、第二步折算后，產(chǎn)生的外幣報表折算差額,，在資產(chǎn)負債表中其他綜合收益項列報,，并反映為利潤表其他綜合收益項下的外幣報表折算差額項目的變動額。

企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,，應當資產(chǎn)負債表中確認的,、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目結轉計入當期損益,；如果部分處置境外經(jīng)營的,，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，并將此部分轉入處置當期損益,。

外幣財務報表折算業(yè)務中,，對現(xiàn)金流量表的折算，應遵照對利潤表的折算規(guī)則處理,，由于外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時,，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”項目,，期初,、期末余額均分別按期初或期末的即期匯率折算，從而導致“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目從兩個方面計算出得的金額不一致,，這個差額作為現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目列報,。無論該項目金額為正或為負，都不產(chǎn)生現(xiàn)金流動,，僅僅為外幣報表折算所產(chǎn)生,。

（四）特殊的會計處理

1、實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理,。

實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,，在母公司個別財務報表中，一般作為長期應收款項目列報,，母公司編制其合并財務報表時，該長期應收款,，應與境外子公司的負債類項目抵消,，但因折算境外子公司的財務報表時，負債類項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，這會導致抵消不“干凈”,，從而產(chǎn)生一個匯兌差額,，該匯兌差額，應調整確認為其他綜合收益,。

2,、若子公司外幣財務報表存在少數(shù)股東的情形時，母公司在編制其合并財務報表時,，應將少數(shù)股東分擔的外幣財務報表折算差額,，計入少數(shù)股東權益列報，其合并層面的調整分錄為“借：其他綜合收益,；貸：少數(shù)股東權益”,，或作相反分錄。

[1]貨幣性項目,，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債,。

[2]非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目,。

[3]若匯率變動不大,，也可按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,。