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第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
【心得】本節(jié)是要會(huì)區(qū)分記憶： 資產(chǎn)負(fù)債表中,，資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率,；所有者權(quán)益中,，除未分配利潤是計(jì)算來的外，其他均用發(fā)生日即期匯率,。 利潤表中,，收入、費(fèi)用均采用發(fā)生日即期匯率,。 也就是說,，只有資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn),、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率,；其他的均采用發(fā)生日即期匯率。 一,、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 【例20-15】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元,。根據(jù)合同約定,，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響,。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤表項(xiàng)目,。乙公司的有關(guān)資料如下： 20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,，實(shí)收資本,、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬美元,，折算為人民幣為4 000萬元,；累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計(jì)未分配利潤為120萬美元,，折算為人民幣為972萬元,，甲、乙公司均在年末提取盈余公積,，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬美元,。 報(bào)表折算見表20-1、表20-2和表20-3,。 表20-1 （20×7年） 單位：萬元
表20-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表 20×7年度 單位：萬元
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì),。 表20-3 資產(chǎn)負(fù)債表 20×7年2月31日 單位：萬元
1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 2．利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。 按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示,。 （二）特殊項(xiàng)目的處理 1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。 2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的,，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目,；處置境外經(jīng)營時(shí),，計(jì)入處置當(dāng)期損益。
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