第一節(jié) 新舊比較
外幣折算準(zhǔn)則與原制度（會計制度、金融企業(yè)會計制度）比較,，主要變化如下：
一,、明確了記賬本位幣確定要求
原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣,，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對記賬本位幣進(jìn)行定義,，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素,。
新準(zhǔn)則規(guī)定,，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營活動所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣,，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。
二,、改變了外幣投入資本的折算方法
原制度規(guī)定,，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時,，按合同約定匯率折算,；沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算,。
新準(zhǔn)則規(guī)定,，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算,，貨幣性項目及非貨幣性項目均如此,，外幣投入資本也不例外。
三,、增加了采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)的處理
原制度規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,。
新準(zhǔn)則引入公允價值計量模式,，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等）,，采用公允價值確定日的即期匯率折算,，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）的一部分進(jìn)行處理,，計入當(dāng)期損益,。
四、規(guī)定了境外經(jīng)營處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算
原制度對此沒有規(guī)定。
新準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,，將合并財務(wù)報表中已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,；如果是部分處置境外經(jīng)營,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。
企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述,，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算,。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述,，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算,。
第二節(jié) 重點難點解析
一、記賬本位幣的確定
企業(yè)的記賬本位幣,，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣,。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣,。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣,。
企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè),，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算,。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。
?。?）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工,、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算,；如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè),，所需機(jī)器設(shè)備、廠房,、人工,、以及原材料等在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是是主要影響商品和勞務(wù)所需人工,、材料和其他費用的貨幣,。
實務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣,，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項因素,，而不是僅考慮其中一項，因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的,。
?。?）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
在有些情況下,，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣,，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷,。
企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣,，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,，確需變更記賬本位幣的,，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
二,、外幣交易的會計處理
對于發(fā)生的外幣交易,，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
?。ㄒ唬┘雌趨R率和即期匯率近似匯率
這是兩個在外幣折算會計中經(jīng)常出現(xiàn)的概念,，比如，外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的會計處理,、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理以及外幣財務(wù)報表折算中均涉及到了這兩個概念,。
（1）即期匯率
即期匯率,，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。
（2）即期匯率近似匯率
即期匯率的近似匯率,，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。
以美元兌人民幣的周平均匯率為例,，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8，周二7.9,，周三8.1，周四8.2，周五8.15,，周平均匯率為（7.8＋7.9＋8.1＋8.2＋8.15）÷5＝8.03,。月平均匯率的計算方法與周平均匯率的計算方法相同。月加權(quán)平均匯率需要采用當(dāng)月外幣交易的外幣金額作為權(quán)重進(jìn)行計算,。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算,。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。
?。ǘ┙灰兹盏臅嬏幚?br> 企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額,。折算匯率一般應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率,，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。
【例】出口商品
國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批,，根據(jù)銷售合同,，貨款共計100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝8.1元人民幣,。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費,，貨款尚未收到。
甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款——美元（100 000×8.1） 810 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 810 000
【例】接受外幣投資
國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年12月12日,，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元,，當(dāng)日匯率為1美元＝7.8元人民幣,，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 156 000
貸：實收資本 156 000
【說明】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，無論是否有合同約定匯率,，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算,，這樣,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理
 1.貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如,，庫存現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款,、長期應(yīng)收款、短期借款,、應(yīng)付賬款,、其他應(yīng)付款、長期借款,、長期應(yīng)付款等,。
對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日,，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用處理,，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。
匯兌差額指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額,。
【例】沿用上例,。出口商品（應(yīng)收賬款10萬美元，即期匯率8.1）
沿用上例,，假定2007年6月30日的即期匯率為1美元＝8.2元人民幣,，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣820 000元人民幣（100 000×8.2）,，與其交易日折算為記賬本位幣時的金額810 000元人民幣的差額為10 000元人民幣,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額,。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款――美元 10 000
貸：財務(wù)費用――匯兌差額 10 000
2.非貨幣性項目
非貨幣性項目,，是指貨幣性項目以外的項目。例如,，存貨,、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。
（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,，不改變其記賬本位幣金額。不產(chǎn)生匯兌差額,。
因為這些項目在取得時已按取得時日即期匯率折算,，從而構(gòu)成這些項目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,，就會導(dǎo)致這些項目價值不斷變動,，從而使這些項目的折舊,、攤銷和減值不斷地隨之變動。這與這些項目的實際情況不符,。
但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨,，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,，則在確定存貨的期末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,。
【例】某上市公司以人民幣為記賬本位幣,。20×7年11月20日，以1 000美元／臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材l2臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)）,，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）,。20×7年l2月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺,，庫存尚有10臺,，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元／臺,。ll月20日的即期匯率是1美元＝8.2元人民幣,，12月31日的即期匯率是1美元＝8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費,。
本例中,，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此,，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時,，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此,，該公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
12月31日對甲器材計提的存貨跌價準(zhǔn)備＝10×1 000×8.2－10×980×8.1＝2 620（元人民幣）
借：資產(chǎn)減值損失 2 620
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2 620
?。?）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票,、基金等）,，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動（含匯率變動）處理,，計入當(dāng)期損益。
【例】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,。20×7年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn),，當(dāng)日匯率為1港元＝1元人民幣，款項已支付,。20×7年12月31日,，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元,，當(dāng)日匯率為1港元＝1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響,。
20×7年12月5日,，該公司對上述交易應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：交易性金融資產(chǎn)（3.5×10 000×1） 35 000
貸：銀行存款――港元 35 000
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量,。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的,，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價的變動,，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響,。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按36 000元人民幣（3×10 000×1.2）入賬（上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為36000人民幣），與原賬面價值35 000元的差額為1 000元人民幣,，應(yīng)計入公允價值變動損益,。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn) 1 000
貸：公允價值變動損益 l 000
這1 000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響,。
三,、外幣財務(wù)報表的折算
1.企業(yè)對不處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目,，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算,。
（2）利潤表中的收入和費用項目,，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理,。
 2.企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時,，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
（1）對資產(chǎn)負(fù)債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述,，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述,，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。
?。?）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時,，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算,。
3.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的,、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,；部分處置境外經(jīng)營的,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。
【總結(jié)】
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