項目經(jīng)理經(jīng)常跟我們說,，要想提升的快,，可以找一家企業(yè)的賬套，對照現(xiàn)金流量表的底稿,，編制現(xiàn)金流量表,，如果能夠很準確的編制出來的話，會計的基本功也就差不多了,，10個人去編制一個現(xiàn)金流量表可能有10種不同的結(jié)果,，可見現(xiàn)金流量表編制起來需要很強的會計基礎。

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負債表和利潤表的補充,，可以說是按照“收付實現(xiàn)制”反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,，記載著企業(yè)的一些信息，所以分析企業(yè)的盈利能力,、償債能力等也需要讀懂現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表一般包括主表和現(xiàn)金流量表補充資料，現(xiàn)金流量表補充資料是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,，與現(xiàn)金流量表主表存在一定的勾稽關系,，通常在財務報告附注中進行披露,。本篇小編只簡單介紹一下現(xiàn)金流量表的填列方法，及編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目,，供同學們參考,。

一,、現(xiàn)金流量表的填列方法

1,、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括：

①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

②收到的稅費返還

③收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

④購買商品,、接受勞務支付的現(xiàn)金

⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

⑥支付的各項稅費

⑦支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金,。

注意：a. ①與④均可根據(jù)多個科目分析填列，但需要注意特殊的調(diào)整業(yè)務,，此處為難點,。①=銷售、提供勞務產(chǎn)生的“收入+銷項稅額”+應收賬款本期減少額+應收票據(jù)本期減少額+預收款項本期增加額+（-）特殊調(diào)整業(yè)務（原則：應收賬款,、應收票據(jù)和預收賬款借方對應的科目不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的收入和增值稅銷項稅額類的,，作為加項；貸方對應的科目不是現(xiàn)金類賬戶,，作為減項,。）④=購買商品、接受勞務產(chǎn)生的“成本和進項稅額”+應付賬款本期減少額+應付票據(jù)本期減少額+預付款項本期增加額+存貨本期增加額+（-）特殊調(diào)整業(yè)務（原則：應付賬款,、應付票據(jù),、預付款項和存貨類科目，借方對應的不是購買商品,、接受勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金類的,，作為減項；貸方對應的科目不是成本和進項稅額類的,，作為加項,。）

b.支付給離退休人員的工資在⑦中填列；支付給在建工程人員的工資在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下購買固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項填列,，支付的正常類的工資在⑤中填列。

c.⑦中填列如：罰款支出,，業(yè)務招待費支出等,，也經(jīng)營活動相關，但是不屬于前面幾項的業(yè)務,。

2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

①收回投資收到的現(xiàn)金

②取得投資收益收到的現(xiàn)金

③處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

④處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

⑤收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

⑥購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

⑦投資支付的現(xiàn)金

⑧取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

⑨支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

注意：a.①中包括出售轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、債權投資,、其他債權投資,、長期股權投資等收到的現(xiàn)金，不包括投資收回的利息（在②中列示）,，不包括處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（在④中列示）,。

b.④反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物及處置費用后的凈額，若為負數(shù)則在⑨列示,，⑧反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位付出對價中現(xiàn)金支付的部分減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額,，若為負數(shù)則在⑤列示。

c.⑥中不包括為購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分（在3,、⑥中列示），融資租賃固定資產(chǎn)支付的租賃費（在3,、⑦中列示）,。

3,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

①吸收投資收到的現(xiàn)金②取得借款收到的現(xiàn)金③發(fā)行債券收到的現(xiàn)金④收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金⑤償還債務支付的現(xiàn)金⑥分配股利,、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金⑦支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

注意：a.①若為發(fā)行股票方式收到的現(xiàn)金則為發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額，如果企業(yè)支付的有審計,、咨詢等費用在⑦中列示,。

b.⑤中償還債務支付的本金，不包括利息（在⑥中填列）,。

二,、編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目

編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項目有：母公司與子公司、子公司之間當期以現(xiàn)金或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金流量、以現(xiàn)金結(jié)算債券與債務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、當期銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、處置或購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回或支付的現(xiàn)金,、其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等,。

總結(jié)：該部分在注會考試中容易考選擇題,，需要考生準確的把握一些基本的業(yè)務需要在哪類現(xiàn)金流量表項目中進行列示,，需要注意的點是大家學習和記憶中容易混淆的知識點,。關于現(xiàn)金流量表的知識點,，還出現(xiàn)在合并財務報表章節(jié)，本篇將其一起歸納,，還要注意個別業(yè)務如：不喪失控制權的情況下出售子公司收到現(xiàn)金、購買子公司少數(shù)股權支付現(xiàn)金,，在母公司個別財務報表中屬于投資活動現(xiàn)金流量,，在合并財務報表中屬于籌資活動現(xiàn)金流量,。

本文作者：東奧撰稿人五谷先生