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現(xiàn)金流量表編制實(shí)務(wù)解答匯總 注解：本文主要系簡(jiǎn)答羅列幾篇關(guān)于現(xiàn)金流量表論文的觀點(diǎn)及會(huì)計(jì)視野網(wǎng)友觀點(diǎn),，僅供學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表的參考。其中部分內(nèi)容可能已經(jīng)過(guò)時(shí)或者與現(xiàn)行規(guī)定不相符,，請(qǐng)讀者帶著批判性的眼光去辯讀相關(guān)內(nèi)容,。
一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表 1,、普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物,？本金的收付,、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類別？對(duì)此準(zhǔn)則及指南有沒(méi)有明確的規(guī)定,；（因?yàn)榭戳撕芏嗌鲜泄镜奶幚?，?duì)這個(gè)定期存單的處理各家都不相同。一般理解,，在中國(guó)目前實(shí)際情況下,，可以隨時(shí)提前支取或者在一定的通知期限后提前支取的定期存款，通常仍然歸類為現(xiàn)金,。不受期限三個(gè)月的影響,。期限三個(gè)月是針對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的規(guī)定。 答：一般比應(yīng)收票據(jù)差,，而應(yīng)收票據(jù)已經(jīng)不是現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物了,。 這部分貨幣資金僅可專項(xiàng)用于售后公房的維修等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性用途，在這方面其使用是不受限制的（并未被凍結(jié),、質(zhì)押等,，這點(diǎn)與保證金存款不同），所以在現(xiàn)金流量表上可以把此類其他貨幣資金作為“現(xiàn)金”列報(bào),。但由于屬于專項(xiàng)資金,，不得挪作他用，所以同時(shí)應(yīng)在附注中披露為“受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物”,。
二,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 1、票據(jù)保證金能否作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 企業(yè)為了開具銀行承兌匯票,，有時(shí)會(huì)被銀行凍結(jié)一部分的存款作為開票保證金,。這部分保證金在現(xiàn)金流量表上如何列示？屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出還是籌資活動(dòng)支出,，目前的理解沒(méi)有統(tǒng)一,。 回答1：個(gè)人認(rèn)為屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較合理，理由：籌資活動(dòng)定義,，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),。1、票據(jù)保證金在100%的情況下,，票據(jù)到期企業(yè)肯定能支付,，不會(huì)形成額外負(fù)債，也就不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化,。如此,，該保證金應(yīng)列示為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。2,、票據(jù)保證金<100%的情況下,，票據(jù)到期企業(yè)如果沒(méi)有足夠的存款支付，則會(huì)形成對(duì)銀行的負(fù)債,，但在票據(jù)未到期之前,，企業(yè)一般是不會(huì)為了獲得票據(jù)到期時(shí)的銀行融資，只是為了延遲支付而已,，因此,，我認(rèn)為也應(yīng)當(dāng)將保證金列示為“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。 此外,，某些企業(yè)將票據(jù)作為主要采購(gòu)結(jié)算工具時(shí),，如果保證金列示為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量大大高于企業(yè)的凈利潤(rùn),，這樣似乎不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力,。但是，有些企業(yè)與銀行簽訂了授信額度,，授信額度也包括開具銀行承兌匯票未支付保證金的部分,，在這種情況下，我認(rèn)為形式上已經(jīng)說(shuō)明企業(yè)開具票據(jù)目的是為了融資行,，則在報(bào)表中還是將票據(jù)保證金列示為籌資活動(dòng)比較好,。上述分析還想看看大家的意見(jiàn)，以及通常的做法,。
回答2：基本贊同,。一般情況下，銀行承兌匯票保證金存款是根據(jù)開票的用途（例如,，用于購(gòu)買原材料還是購(gòu)買固定資產(chǎn),、工程物資等）確定其在現(xiàn)金流量表上所屬的現(xiàn)金流量類別（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)／投資活動(dòng)）。如果包含了融資因素,，可以作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量,。
2、購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)如何列示 在 2008 年國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》之前,，我國(guó)一直采用生產(chǎn)性增值稅,，即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅。國(guó)務(wù)院 2008 年修訂并于 2009 年 1 月 1 日開始施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》采用了消費(fèi)型增值稅,，即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅,。 在增值稅改革之前，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成入賬價(jià)值的一部分,，因此在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將支付的進(jìn)項(xiàng)稅作為“購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資 產(chǎn)支付的現(xiàn)金”列示。但在改成消費(fèi)性增值稅之后,，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅,，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2006》中提到“購(gòu)建固定,、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”包括“購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款”，但是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2008中提到“購(gòu)建固定,、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金包括“購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金”,，刪除了“增值稅款”據(jù)此，實(shí)務(wù)中有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)將支付的該部分進(jìn)項(xiàng)稅作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào),。 雖然在增值稅改革之后,，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅，但這并不影響現(xiàn)金支出的性質(zhì),，即無(wú)論是生產(chǎn)性增值稅還是消費(fèi)性增值稅,，所支付的進(jìn)項(xiàng)稅均是基于購(gòu)買固定資產(chǎn)這項(xiàng)投資活動(dòng)而發(fā)生的，因此不應(yīng)將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映,，而應(yīng)作為“購(gòu)建固定,、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”列示?！?/font>57注：這條我們不同的項(xiàng)目經(jīng)理可能有不同的答案哈,，目前尚無(wú)定論，但是至少可以認(rèn)可的是,，在某一家客戶編制時(shí)要保持口徑一致】
3,、現(xiàn)金流量表中：收到的稅費(fèi)返還，都指哪些,？假如2010年公司成立且當(dāng)年虧損10萬(wàn),，2011年公司盈利30萬(wàn)，那么按照預(yù)繳原則,，2011年亞實(shí)際會(huì)繳納30*25%=7.5萬(wàn)的企業(yè)所得稅,，在匯算清繳中，由于補(bǔ)虧上年的10萬(wàn),，稅局應(yīng)退回10*25%=2.5萬(wàn),，那么這個(gè)2.5萬(wàn)可否列示在“收到的稅費(fèi)返還”中，如果不是,，應(yīng)列示在哪里,？ 答：個(gè)人傾向于作為“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”的減項(xiàng)，以反映當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)而流出的現(xiàn)金凈額,。因?yàn)閰R算清繳時(shí)的多退少補(bǔ)不是一般意義上的稅收優(yōu)惠,，而“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目一般理解是與企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠和減免有關(guān)（當(dāng)然，收到的出口退稅款是一個(gè)特例,，也在“收到的稅費(fèi)返還”中反映）,。
4、利息收入在現(xiàn)金流量表中的列報(bào)：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于利息收入可以列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng),，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否也是這樣列示,，還是全部列入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？我公司的利息收入有來(lái)類,，一類是存放在銀行的利息收入,，另外一類是拆借給關(guān)聯(lián)公司,，按銀行同期基準(zhǔn)利率收取的利息,。 回答：對(duì)于拆借給關(guān)聯(lián)公司的利息，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則并無(wú)明確規(guī)定,。一般理解：如果把拆借的本金作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量,，則相應(yīng)的利息也作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果把拆借的本金作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,，則相應(yīng)的利息也作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量,。
5、集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)資金應(yīng)如何在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)的問(wèn)題 集團(tuán)內(nèi)部因?yàn)橘Y金拆解, 集團(tuán)與各子公司, 子公司之間會(huì)經(jīng)常發(fā)生借款往來(lái)或者是關(guān)聯(lián)往來(lái)"在編制現(xiàn)金流量表時(shí), 合并時(shí)會(huì)抵銷, 但對(duì)于個(gè)體報(bào)表來(lái)說(shuō), 因?yàn)槠髽I(yè)自身經(jīng)營(yíng)額比較小, 往來(lái)引起的現(xiàn)金流很大"筆者認(rèn)為, 為簡(jiǎn)化處理, 不存在借款利息的, 應(yīng)以凈額放在收到(支付) 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金項(xiàng)目里比較合適;如結(jié)算利息的, 則歸類為籌(投) 資活動(dòng)比較合適,。
6,、支付的職工薪資個(gè)人所得稅在哪列示 企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅不屬于企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
7,、投資活動(dòng)的收益繳納的企業(yè)所得稅在現(xiàn)金流量表列示的討論案例： 某國(guó)企（商品流通企業(yè)）年審,，其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為虧損，但本年出售“可供出售金融資產(chǎn)”投資收益巨大,，并導(dǎo)致繳納5500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅,。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)： Cpa認(rèn)為：5500萬(wàn)元企業(yè)所得稅應(yīng)列示在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”中； 被審國(guó)企：堅(jiān)決拒絕將其列示在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中（嚴(yán)重影響了考核指標(biāo)）,，而將其作為投資活動(dòng)的減項(xiàng),。 結(jié)局：cpa包括集團(tuán)主審所的cpa均以妥協(xié)告終。
準(zhǔn)則和指南：均以列示法將“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng),?！敖?jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)”,；“投資活動(dòng),，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)”。 似乎準(zhǔn)則規(guī)定的很明確,，但是盡管被審單位的出發(fā)點(diǎn)是怕影響考核指標(biāo),，但其提出的理由好像也很有道理： “如果沒(méi)有出售投資的行為，則不會(huì)有所得稅流出,，如果強(qiáng)行將其放在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出,，則與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況不符，反而使報(bào)表有失公允，不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)情況,?！?/font>
就此問(wèn)題咨詢過(guò)很多老師，說(shuō)法都有不同,。在此,，請(qǐng)教各位高人和陳老師，對(duì)此問(wèn)題,，怎樣解決,？ 如果同意歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么除了準(zhǔn)則條文要求,，如何在理論上說(shuō)服被審計(jì)單位呢,？ 回答： 企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅主體在一個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額，也就是將應(yīng)納稅所得額作為一個(gè)整體計(jì)算應(yīng)交的所得稅,，而應(yīng)納稅所得額既有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的,，也有投資、籌資活動(dòng)形成的,，如果人為分割就會(huì)難免過(guò)于主觀,，明確確定對(duì)應(yīng)關(guān)系也有一定的難度。所以,，目前的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，除非是可計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)成本的稅金，如契稅等,。源文檔 < http://bbs.esnai.com/forum.php?mod=viewthread&tid=4663498>
8,、其他應(yīng)收應(yīng)付款的大金額的代收代墊款在現(xiàn)金流量表如何列示 回答：一般情況下，現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào),，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向,、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是,，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)： 1.代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快,、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,。例如,，證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等,，旅游公司代游客支付的房費(fèi),、餐費(fèi)、交通費(fèi),、文娛費(fèi),、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi),、簽證費(fèi)等費(fèi)用,。2.金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，主要指期限較 短,、流動(dòng)性強(qiáng)的項(xiàng)目,。對(duì)于商業(yè)銀行而言，主要包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金,、活期存款的吸收與支付,、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆入拆出資金等凈額,；對(duì)于保險(xiǎn)公司而言,，主要包括再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額；對(duì)于證券公司而言,，主要包括自營(yíng)證券和代理業(yè)務(wù)收到或支付的現(xiàn)金凈額等。項(xiàng)目由于周轉(zhuǎn)快,，在企業(yè)停留的時(shí)間短,，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說(shuō)明其對(duì)企業(yè)支付能力,、償債能力的影響,；反之，如果以總額反映,，反而會(huì)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力和償債能力,、分析企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導(dǎo)。
9,、關(guān)于政府補(bǔ)助現(xiàn)金流量表列示的問(wèn)題,。 回答：對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,，應(yīng)無(wú)太大爭(zhēng)議,。 對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，建議收到時(shí)計(jì)入“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,，理由如下： 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》對(duì)現(xiàn)金流量表中“三類活動(dòng)”的定義：投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng),；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),。因此,，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”是一個(gè)剩余類別，是所有交易和事項(xiàng)扣除應(yīng)歸屬于投資,、籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)之后的剩余類別,。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助需確認(rèn)為遞延收益，在該資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)按直線法攤銷,，計(jì)入相應(yīng)期限內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收入中,。遞延收益在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)為“其他非流動(dòng)負(fù)債”。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益的期限相對(duì)較長(zhǎng),，而且通常金額較大,，遞延收益的確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此嚴(yán)格來(lái)說(shuō),，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助款項(xiàng),，是符合上述“籌資活動(dòng)”的定義的（即“導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化”），計(jì)入“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”更為適合,。而且,，鑒于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)日益受到報(bào)表使用者重視，而購(gòu)建非流動(dòng)資產(chǎn)的支出是作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出反映的,，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流入列報(bào)為籌資活動(dòng),，可以提高“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”指標(biāo)計(jì)算的合理性。
三,、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1,、購(gòu)買（處置）少數(shù)股權(quán)所支付（收到）的現(xiàn)金應(yīng)如何列示 收購(gòu)少數(shù)股權(quán)是指母公司在取得對(duì)子公司的控制權(quán)后，購(gòu)買其他股東（少數(shù)股東）持有的該子公司股權(quán)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng),。處置少數(shù)股權(quán)是指在不喪失對(duì)子公司控制權(quán)的情況下,，母公司處置對(duì)該子公司部分股權(quán)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)。 對(duì)于收購(gòu)少數(shù)股權(quán),，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 號(hào)》規(guī)定,，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積）,，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益,。對(duì)于處置少數(shù)股權(quán),，根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)便〔2009 〕14 號(hào)）規(guī)定，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益,。 財(cái)政部針對(duì)購(gòu)買（處置）少數(shù)股權(quán)作出的上述會(huì)計(jì)處理規(guī)定的理論依據(jù)是目前合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所采用的是實(shí)體理論，在這一理論下,，少數(shù)股東亦是合并主體的所有者,，母公司收購(gòu)（處置）子公司少數(shù)股權(quán)，是一項(xiàng)多數(shù)股東與少數(shù)股東之間的交易,，屬于權(quán)益性交易,，故將支付（收到）的對(duì)價(jià)與收購(gòu)（處置）少數(shù)股權(quán)相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額之間差額計(jì)入資本公積（盧邦義,、倪侃侃，2011）,。 由于購(gòu)買（處置）少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面是作為權(quán)益性交易進(jìn)行處理,，因此《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》（以下簡(jiǎn)稱 IAS 7）規(guī)定將由此發(fā)生的現(xiàn)金流量分類為籌資活動(dòng)。 參照 IAS 7 第 42 B 段之規(guī)定,，結(jié)合對(duì)購(gòu)買（處置）少數(shù)股權(quán)交易性質(zhì)（即在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面構(gòu)成權(quán)益性交易）的分析,，筆者得出結(jié)論：對(duì)于購(gòu)買（處置）少數(shù)股權(quán)所支付（收到）的現(xiàn)金，在母公司現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金（收回投資收到的現(xiàn)金）”列示,；在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為“支付（收到）的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”列示,。其他的權(quán)益交易，在現(xiàn)金流量表的列報(bào),，也應(yīng)比照上述原則處理,。
三、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1,、分配利潤(rùn)時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)如何列示 企業(yè)在支付個(gè)人股東紅利時(shí),，需要代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)于代扣代繳個(gè)人所得稅在現(xiàn)金流量表的列示上,，實(shí)務(wù)中存在兩種處理：一種是與支付的股利一并作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,；另一種是作為支付的各項(xiàng)稅費(fèi)列示。 筆者認(rèn)為,，代扣代繳個(gè)人所得稅是基于企業(yè)支付個(gè)人股東股利而產(chǎn)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，與其自身的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān),，因此將其作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是不合適的,。所以，企業(yè)在分配股利時(shí)代扣代繳的個(gè)人股東所得稅應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào),。
2,、可轉(zhuǎn)換債券在現(xiàn)金流量表的列示 個(gè)人理解：現(xiàn)金流量表中沒(méi)有必要區(qū)分債務(wù)成分和權(quán)益成分，全部列作“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”即可,。
3,、請(qǐng)問(wèn)政府撥入的計(jì)入資本公積的資金流入放在現(xiàn)金流量表什么欄目呢？碰到一家國(guó)有企業(yè),，財(cái)政部門撥入建設(shè)項(xiàng)目資金,，屬于資本性投資入，文件上規(guī)定指定計(jì)入資本公積科目,，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)這種資金流入應(yīng)計(jì)在什么項(xiàng)目里呢,？是不是應(yīng)計(jì)在其他籌資性現(xiàn)金流入呢？想請(qǐng)大家確認(rèn)一下,。謝謝,！ 另外想到：如果是股東投入的現(xiàn)金增資,，如果一部分計(jì)入實(shí)收資本，另外差額要求計(jì)入資本公積,，那這部分計(jì)入資本公積的股東投入的現(xiàn)金應(yīng)計(jì)入在現(xiàn)金流量表的什么項(xiàng)目呢,？是投資者投入的現(xiàn)金流入還是其他籌資流入呢？ 希望大家?guī)椭_認(rèn)一下,。 回答：1,、應(yīng)是收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；2,、是投資者投入的現(xiàn)金注入,。
4、集團(tuán)內(nèi)委托貸款現(xiàn)金流量表及資產(chǎn)負(fù)債表列示問(wèn)題 A集團(tuán)委托其二級(jí)子公司財(cái)務(wù)公司向其他子公司C/D/E等各個(gè)子公司貸款,B/C/D/E和財(cái)務(wù)公司等子公司均為A公司的一級(jí)子公司B公司的全資子公司,。 1,、B公司的合并報(bào)表中對(duì)于A公司的委托貸款反映在資產(chǎn)負(fù)債表哪個(gè)科目合適？ （1）反映在“其他流動(dòng)負(fù)債”,，因?yàn)閷?duì)于財(cái)務(wù)公司就類似吸收存款,。 （2）反映在“短期借款”，因?yàn)楦髯庸颈旧砭褪峭ㄟ^(guò)財(cái)務(wù)公司借的款項(xiàng),，只不過(guò)是委托借款罷了,，是一種籌資。 2,、B公司的合并報(bào)表中對(duì)于各子公司歸還的集團(tuán)公司A的委托借款在現(xiàn)金流量表中怎樣列示,？ （1）反映在“償還借款所支付的現(xiàn)金” （2）反映在“吸收存款及同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額” 回答：資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)當(dāng)列報(bào)為短期借款，現(xiàn)金流量表上應(yīng)當(dāng)列報(bào)為償還債務(wù)支付的現(xiàn)金,。根據(jù)《貸款通則》的規(guī)定,，“委托貸款，系指由政府部門,、企事業(yè)單位及個(gè)人等委托人提供資金,，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途,、金額,、期限、利率等代為發(fā)放,、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款,。貸款人（受托人）只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)貸款風(fēng)險(xiǎn)”,。因此,，判斷委托貸款及其相應(yīng)現(xiàn)金流量在合并報(bào)表上的列報(bào)方式，應(yīng)當(dāng)從真正的借款人的角度,，而不是從處于中間人地位的財(cái)務(wù)公司的角度來(lái)考慮,。
5,、代扣代繳的股東分紅的個(gè)人所得稅在現(xiàn)金流量表上如何反應(yīng)？企業(yè)給股東分紅,，其中有一部分是個(gè)人股東,。 企業(yè)按照股東會(huì)決議分紅時(shí)： 借：未分配利潤(rùn) 1000萬(wàn) 貸：應(yīng)付股利 800萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 200萬(wàn) （1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)上繳這部分個(gè)人所得稅時(shí)，在現(xiàn)金流量表主表上是放入”支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”還是“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金” （2）在編制現(xiàn)金流量表附表時(shí),，假設(shè)應(yīng)付項(xiàng)目只有應(yīng)交稅費(fèi)期初、期末有變化,，其他應(yīng)付項(xiàng)目沒(méi)有變化,，假設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅期初為0，期末應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅為200萬(wàn),，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“－”號(hào)填列）是為200萬(wàn)嗎,？在編制“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”時(shí)是不是應(yīng)該扣除代扣代繳的股東分紅的個(gè)人所得稅嗎？ 回答：1,、代扣代繳向股東分紅的個(gè)人所得稅應(yīng)計(jì)入““分配股利,、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”，即與主要活動(dòng)的現(xiàn)金流量類別一致,。 2,、因?yàn)榘汛鄞U分紅個(gè)人所得稅列作籌資活動(dòng)，相應(yīng)地,，與之對(duì)應(yīng)的“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳分紅個(gè)人所得稅”不是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目,，在現(xiàn)金流量表附表的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）”項(xiàng)目中不包含此項(xiàng)目的變動(dòng)。
6,、請(qǐng)教大俠們, 在現(xiàn)金流量表中,融資租賃引起的現(xiàn)金流變化應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中如何披露?我注意到2010年版講解注明,"融資租賃固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)"是作為支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金披露, 但也有人說(shuō)融資租賃第一年支付的租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)中購(gòu)建固定資產(chǎn)的行為披露,以后年度按上述籌資行為披露, 但是沒(méi)有在2010年版的講解上找到.麻煩專家?guī)兔Τ吻逡幌履姆N說(shuō)法是正確的, 上述第二種說(shuō)法是否有條文或者講解等出處? 另外, 對(duì)于售后租回被認(rèn)定為融資行為的, 在現(xiàn)金流量表中又應(yīng)該怎么披露? 回答：以前1998年的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則（也就是最早的一版）中是有的,。我個(gè)人認(rèn)為這種做法更合理，因?yàn)槭灼谧饨鹜窃诤贤Ш罅⒓葱枰Ц兜?，企業(yè)并未享受到延期付款，也就是沒(méi)有就首期租金獲得融資,。
四,、現(xiàn)金流量主表其他 1、籌建期匯兌損益增加的銀行存款現(xiàn)金現(xiàn)金流量表如何列示,？ 回答：一般反映在現(xiàn)金流量表正表的“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中,。
2、應(yīng)付賬款以外幣記賬期末所產(chǎn)生的匯兌差異是否要體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表
五,、現(xiàn)金流量附表 1,、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的填列：（1 ）壞賬的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：如果不存在轉(zhuǎn)銷的情況下, 就是期末- 期初, 也就是等于利潤(rùn)表中資產(chǎn)減值損失的數(shù)字? （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨期初跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，本期計(jì)提20萬(wàn),，出售轉(zhuǎn)銷30萬(wàn),，期末90萬(wàn),。那填列是不是應(yīng)該是-10？因?yàn)殡m然20萬(wàn)計(jì)入了資產(chǎn)減值損失,，但轉(zhuǎn)銷的30萬(wàn)也沖減了營(yíng)業(yè)成本,。 （3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：如果期初是200萬(wàn)，本期計(jì)提50萬(wàn),，處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷200萬(wàn),，期末50萬(wàn)。那填列的數(shù)字是50,？還是-150萬(wàn),？因?yàn)闋I(yíng)業(yè)外支出中包括了那200萬(wàn)，所以我認(rèn)為應(yīng)該填列50萬(wàn),。
2,、融資租入固定資產(chǎn)：是應(yīng)該填列 原值？?jī)糁?？還是長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額,？ 回答：新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表間接法部分中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與利潤(rùn)表上的“資產(chǎn)減值損失”相同。對(duì)于資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備,，因?yàn)槭怯?jì)入了資產(chǎn)處置損益中,，沒(méi)有通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算，所以不計(jì)入此項(xiàng)目,。 對(duì)于壞帳核銷,，雖然核銷壞帳時(shí)不通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目，但由于核銷壞帳時(shí)沖減了壞帳準(zhǔn)備,，在期末測(cè)算出壞帳準(zhǔn)備科目的應(yīng)有余額之后,，需要補(bǔ)提的金額會(huì)相應(yīng)增加，所以實(shí)際上最終也還是調(diào)整“資產(chǎn)減值損失”,，也就會(huì)體現(xiàn)在間接法的該項(xiàng)目中,。融資租入固定資產(chǎn)項(xiàng)目：個(gè)人理解為填列長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末賬面價(jià)值，因?yàn)檫@樣能體現(xiàn)出未來(lái)現(xiàn)金流出的壓力,。本年度已經(jīng)支付的租金已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)了,。
3、現(xiàn)金流量表附表存貨增加減少心得 1,、不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨期末期初相減 2,、扣除本期間計(jì)入資本化的利息金額 3、扣除本期開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固金額因?yàn)椋捍舜尕浀臏p少金額,對(duì)應(yīng)的不是凈利潤(rùn)的減少,而是由于轉(zhuǎn)固引起的,故不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的存貨的減少,故要把他減去.4,、加上長(zhǎng)期應(yīng)收款部分,，此部分也是影響現(xiàn)金流不影響利潤(rùn) 5、加上投資性房地產(chǎn)原值期末期初相減數(shù),，但這里要扣除從固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)本期相戶結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),，因?yàn)檫@種情況下現(xiàn)金流和利潤(rùn)都不變,，如果投資性房地產(chǎn)增加或減少算成存貨增加減少那么勾稽關(guān)系不平，這里只考慮存貨和投資性房地產(chǎn)之間的結(jié)轉(zhuǎn)引起的投資性房地產(chǎn)期末期初變化,。 另外,，不考慮債務(wù)重組抵債、以存貨清償債務(wù),、以存貨對(duì)外投資（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的）等投資,、籌資活動(dòng)引起的存貨增減變動(dòng)。 存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的金額也不計(jì)算在內(nèi),，但無(wú)須考慮投資性房地產(chǎn)的年初,、期末相比的增減額，畢竟導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)增減的原因有很多,。
4,、請(qǐng)問(wèn)存貨盤虧處理，應(yīng)放入現(xiàn)金流量表哪個(gè)項(xiàng)目里面反映,？ 回答：不重大的存貨盤虧,，且確定無(wú)需調(diào)整以前年度報(bào)表的，可以并入“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目反映,。如果重大的存貨盤虧,，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的，則可以在“其他”項(xiàng)目中單列,，但在填列“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目時(shí)須剔除該盤虧事項(xiàng)的影響,。
4、存貨的減少或增加的填制請(qǐng)問(wèn)陳老師,，間接現(xiàn)金流量表中存貨的減少或增加,，是不能用資產(chǎn)負(fù)債表存貨的期初減期初，要分析填列,，存貨的變動(dòng)數(shù)還要考慮有沒(méi)有不是通過(guò)購(gòu)買的存貨例如：非貨幣性資產(chǎn)交易取得的存貨等 （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增減變動(dòng)不在“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目中反映,，而是列報(bào)于“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中。 （2）由投資,、籌資活動(dòng)或者其他性質(zhì)特殊的活動(dòng)導(dǎo)致的存貨增減,，如債務(wù)重組中以存貨抵債或者收到抵債存貨、對(duì)外以存貨捐贈(zèng),、以非流動(dòng)資產(chǎn)換入存貨或者以存貨換入非流動(dòng)資產(chǎn)等，均不在“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目中反映,。 （3）合并現(xiàn)金流量表中,，如果報(bào)告期內(nèi)發(fā)生過(guò)合并范圍變動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致“存貨的減少（減增加）”項(xiàng)目的發(fā)生額與合并資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系,。
5,、需要支付給股東的股利款,，股東用來(lái)支付該企業(yè)提供的勞務(wù)費(fèi)用，現(xiàn)金流量表怎么體現(xiàn) A:如果兩者對(duì)抵,，沒(méi)有實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)的,，則現(xiàn)金流量表正表中不反映，但由此導(dǎo)致公司應(yīng)收款項(xiàng)的減少額應(yīng)從間接法“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）”項(xiàng)目中剔除,。
六,、合并現(xiàn)金流量表 1、同一控制下企業(yè)合并支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)如何列示目前,，實(shí)務(wù)處理上存在兩種觀點(diǎn),。 觀點(diǎn)一：作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出?！?/font>2010 講解》提到：“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,，同一控制下企業(yè)合并意味著取得了子公司或其他營(yíng)業(yè)單位,，因此所支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)按照《2010 講解》相關(guān)闡述作為投資活動(dòng)（“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”）列報(bào)。 觀點(diǎn)二：作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定,，同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)假定通過(guò)合并形成的架構(gòu)在合并前期即已存在,，因此需要重述合并前期的財(cái)務(wù)報(bào)表,。換言之，站在合并報(bào)表主體角度,，通過(guò)同一控制下企業(yè)合并取得的子公司各項(xiàng)資產(chǎn)在合并前期即已納入合并范圍,。因此于合并日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中并未體現(xiàn)資產(chǎn)的增加,，因此不符合 CAS 31 第十二條關(guān)于投資活動(dòng)之定義,，即“投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)”。故不能作為投資活動(dòng),。由于在合并日支付現(xiàn)金給被合并方的原股東后,，導(dǎo)致合并主體的凈資產(chǎn)減少（相當(dāng)于在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面借記資本公積，貸記銀行存款）,，符合 CAS 31 第十四條關(guān)于籌資活動(dòng)之定義,，即“籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)”。因此所支付的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng),。 筆者認(rèn)為,，觀點(diǎn)一雖然在形式上符合《2010 講解》要求，但沒(méi)有準(zhǔn)確把握同一控制下企業(yè)合并在合并資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)含義，導(dǎo)致合并現(xiàn)金流量表與合并資產(chǎn)負(fù)債表處理的不一致,，因此從理論上分析,，觀點(diǎn)二更為合理。
2,、非同一控制下合并子公司現(xiàn)金流量的列示本期全資收購(gòu)一子公司,，合并該子公司適用于非同一控制下企業(yè)的合并。編制合并現(xiàn)金流量表的時(shí)候,，該子公司的現(xiàn)金應(yīng)放在合并現(xiàn)金流量表的哪個(gè)項(xiàng)目,？ 回答：為了取得該子公司控制權(quán)而支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)和購(gòu)買日該被購(gòu)買方所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物相抵，前者大于后者的,，按凈額列報(bào)為“取得子公司和營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”,；前者小于后者的，按凈額列入“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,。
七,、其他現(xiàn)金流量表問(wèn)題 （一）現(xiàn)金流量表編制四大誤區(qū)誤區(qū)一:沒(méi)有劃清“企業(yè)的往來(lái)資金”中經(jīng)營(yíng)性與籌資性的界限
例：A公司向B公司借入100萬(wàn)元，收到銀行存款,，不久,，A公司向B公司償還80萬(wàn)元，已用銀行存款支付,。 對(duì)于A公司,，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將往來(lái)資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬(wàn)元列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,，償還80萬(wàn)元列入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,。也有少部分企業(yè)當(dāng)作是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即將借入資金100萬(wàn)元列入“借款所收到的現(xiàn)金”,，償還80萬(wàn)元列入“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”,。 對(duì)于B公司，大部分企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將往來(lái)資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，即將借出資金100萬(wàn)元列入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,，收到資金80萬(wàn)元列入 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。但忽視了以下原則： 1.集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司,、子公司與子公司的資金往來(lái)均應(yīng)當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，因?yàn)檫@樣利于母公司編制合并現(xiàn)金流量表； 2.企業(yè)向其他企業(yè)借入的資金,，如果金額較大,，引起企業(yè)的債務(wù)規(guī)模及構(gòu)成發(fā)生較大變化的，企業(yè)可以將借入資金與償還資金當(dāng)作籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,；如果借入的資金金額較小,，或者企業(yè)與關(guān)聯(lián)單位,、關(guān)系客戶的資金往來(lái)比較頻繁，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)有時(shí)是債務(wù)人,，有時(shí)是債權(quán)人，企業(yè)應(yīng)將借入資金與償還資金當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,； 3.企業(yè)的借入資金無(wú)論當(dāng)作經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量還是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,，都要注意償還的口徑與借入的口徑在填列現(xiàn)金流量表時(shí)要一致； 4.對(duì)于B企業(yè),，如果拆出資金要收取A公司的利息,，并收取的利息比較大，可以將拆出資金,、收回資金和利息當(dāng)作投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。除此之外應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
誤區(qū)二:對(duì)“利息收入,、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)”填列“一刀切” 由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》沒(méi)有明確財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入,、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)在哪個(gè)項(xiàng)目中進(jìn)行反映，企業(yè)在實(shí)際操作中普遍做法是填列在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,。也有些企業(yè)將其填列在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,。在編制現(xiàn)金流量表附表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目時(shí),，就要根據(jù)主表中利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的分類來(lái)進(jìn)行分析,，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表附表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”為非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,。如果企業(yè)將利息收入、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，由于已經(jīng)在附表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中體現(xiàn),，所以不應(yīng)在該項(xiàng)目中反映，這樣現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用與利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用就不一致了,。 財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息收入,、支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)如果金額較大，為使報(bào)表使用者清楚了解,，最好將其當(dāng)作籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,。另外，集團(tuán)內(nèi)母子公司的分類口徑應(yīng)該一致,。
誤區(qū)三:“四險(xiǎn)一金”及個(gè)人所得稅列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)” 現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目填列的稅費(fèi)必須由企業(yè)來(lái)承擔(dān),，而代扣職工的個(gè)人所得稅不是由企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應(yīng)該是一致的,，所以交納的“個(gè)人所得稅”不能列入“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目,，而應(yīng)列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
誤區(qū)四：對(duì)附表中“預(yù)提費(fèi)用和存貨的理解不明晰 現(xiàn)金流量附表中“預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”，正確理解應(yīng)該為“經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）”,。所以,，企業(yè)在填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將非經(jīng)營(yíng)性的預(yù)提費(fèi)用扣除,，主要是扣除預(yù)提的利息費(fèi)用,； 現(xiàn)金流量附表中“存貨的減少（減：增加）”正確理解應(yīng)該為 “經(jīng)營(yíng)性存貨的減少（減：增加）”。所以,，企業(yè)在填列該項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)將非經(jīng)營(yíng)性的存貨扣除，主要是扣除存貨中對(duì)外投資,、用于在建工程和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的部分,。
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