現(xiàn)在很多勞動密集型行業(yè)用工普遍采用勞務(wù)派遣模式,，很多勞動者也不清楚這種用工模式,，認(rèn)為自己低人一等。也看到一些平臺對此模式和勞務(wù)分包的錯誤回答,，如下圖

基于大家的疑惑，筆者認(rèn)為有必要對兩者的區(qū)別,、納稅申報,、發(fā)票開具及會計處理做一個解讀。

勞務(wù)派遣模式

勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù),。

從勞務(wù)派遣服務(wù)這個概念來看和平時所說的勞務(wù)分包有很大區(qū)別,。

比如，公司辦公室現(xiàn)在短缺一個打字員，這種情況可以找勞務(wù)派遣公司派遣一個打字員參加辦公室日常辦公,，他要聽從公司辦公室主任的統(tǒng)一調(diào)配,。這就是聽從用工單位管理并為其工作服務(wù)。

也就是說,，勞務(wù)派遣服務(wù)是企業(yè)出現(xiàn)崗位的空缺又不愿意直接到市場上招聘員工使用的一種方式,。

什么是勞務(wù)分包,？

比如，工地上要挖一個坑,，現(xiàn)在企業(yè)把挖坑的業(yè)務(wù)以10萬元分包給勞務(wù)公司,，這種情況下，對方派多少人來挖是對方的事,，采用什么方式挖也是對方的事,；將來，等坑挖好之后,，企業(yè)去驗收合不合格,，如果合格了就給他10萬元勞務(wù)費(fèi)，這個叫勞務(wù)分包,。

從上面的舉例可以看出在合同內(nèi)容,、金額定價、組織管理上勞務(wù)派遣服務(wù)和勞務(wù)分包就有區(qū)別：首先,，勞務(wù)分包屬于建筑行業(yè),，勞務(wù)分包是根據(jù)干的工程量核算付款，一般不用管分包單位怎么干活的,，組織管理工作都是由分包方自己做,。但是勞務(wù)派遣的則不同，勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),，派遣的員工要由被派遣單位指導(dǎo),、組織、安排工作,，用工企業(yè)和勞務(wù)派遣公司協(xié)商按照員工數(shù)量每月多少錢付款,，由勞務(wù)派遣公司給付款方開具發(fā)票。

勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定

關(guān)于勞務(wù)派遣我們國家有一系列的規(guī)定：

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》有如下條款：

1,、用工單位只能在臨時性,、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。

2,、臨時性工作崗位是指持續(xù)時間不超過6個月的崗位,；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位,。

3,、用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%,。

4、勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同,。這個規(guī)定的意思是勞務(wù)派遣員工和勞務(wù)派遣公司之間是雇傭關(guān)系,，應(yīng)該和勞務(wù)派遣公司之間簽勞動合同，是勞務(wù)派遣公司的職工,，勞務(wù)派遣公司應(yīng)該為這些職工交社保,。

5、勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動者的,，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險,，按照用功單位所在地的規(guī)定繳納社會保險，被派遣勞動者按照國家規(guī)定享受社會保險待遇,。

當(dāng)然在實際工作中,，很多勞務(wù)派遣公司都沒有給農(nóng)民工交社保，這個是不對的,。

勞務(wù)派遣的財稅規(guī)定

財稅（2016） 47號規(guī)定：

1,、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016 】36號）的規(guī)定,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，按照6%算銷項稅額,。

2,、也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利,、為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法5%的征收率,，計算繳納增值稅,。

案例：勞務(wù)派遣公司派遣了一部分員工到施工企業(yè)去參加施工生產(chǎn)，施工企業(yè)給了勞務(wù)派遣公司2000萬,，這2000萬可以直接按6%算銷項稅額,；如果選擇了差額納稅，比如,，公司收到這2000萬,，有1800萬支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利及社會保險，按2000-1800=200計算繳納增值稅,，也就是差額納稅,。

之所以有這個規(guī)定是因為勞務(wù)派遣公司向財政和稅務(wù)部門反映,，如果勞務(wù)派遣公司按照一般計稅方法計稅,，也就是按照6%算銷項稅額，勞務(wù)派遣公司實質(zhì)上沒有多少進(jìn)項稅額可以抵減,。所以,，財政部和國家稅務(wù)總局就發(fā)布了（2016 ）47號公告。

3,、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),，也分兩種情況：第1種情況，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額,，按照簡易計稅方法依據(jù)3%的征收率計算繳納增值稅；

第2種情況,，也可以選擇差額納稅,，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,，按照簡易計稅5%的征收率計算繳納增值稅。

案例,，紅旗勞務(wù)派遣公司,，2018年5月份收取了勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬元（含稅），支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費(fèi)用總共是1200萬,。那么請計算采用簡易計稅時紅旗公司的應(yīng)納稅額。

注意,，采用簡易計稅,，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，按照5%的征收率計算應(yīng)納增值稅額,，即：（2000-1200）÷（1+5%）*5%=38.1

如果是一般納稅人,，而且選擇了一般計稅方法，銷項稅額=2000÷（1+6%）×6%=113.21

將來再減進(jìn)項稅額就是個來要交的增值稅,。

如果是小規(guī)模納稅人,，用3%來算，假如全部價款是2000萬,，按全額計算應(yīng)交增值稅=2000÷（1+3%）×3%,。

勞務(wù)派遣發(fā)票的開具

財稅【2016 】47號文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理了社會保險及住房公積金的費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

如果選擇了差額納稅,，具體怎么開發(fā)票？

第1種開發(fā)票的方法,，使用發(fā)票系統(tǒng)里的差額開票功能,，這是和建筑服務(wù)差額納稅不一樣的，因為建筑服務(wù)差額納稅是可以全額開增值稅專用發(fā)票的,；建筑服務(wù)發(fā)票不能用差額開票功能,。勞務(wù)派遣公司可以差額納稅，差額開票,。

使用差額開票功能開具發(fā)票,，上面案例勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬元（含稅），票面金額就是1961.9萬,，稅額就是38.1萬,，發(fā)票編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。

注意,，這個38.1萬的稅額實際上是和剛才筆者說的2000減1200萬后的800對應(yīng)的稅金,。或者換句話說,，1961.9萬和38.1萬之間是沒有關(guān)系的,。所以說像這種發(fā)票稅率欄一般是打*號的。

關(guān)于這種差額開票的功能還可以看國家稅務(wù)總局（2016 ）23號公告,，通過新的發(fā)票系統(tǒng)中差額征稅開票的功能錄入含稅銷售額（全部價款和價外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工的工資,、福利和社保費(fèi)用），系統(tǒng)會自動的計算出稅額和不含稅金額,，備注欄自動會打印'差額征稅'的字樣,，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

第2種開發(fā)票的方式,，開具兩張發(fā)票,，一張按照800萬開增值稅專用發(fā)票，另外一張按1200萬開增值稅普通發(fā)票,。兩張發(fā)票用到的征收率都是5%,。值得注意的是，普通發(fā)票5%增值稅是不需要繳納的,。

第3種開發(fā)票的方式,，如果客戶不需要做進(jìn)項稅抵扣,。也可以把2000萬按5%開普通發(fā)票，也是按照差額交稅,。實際交稅的情況和開發(fā)票的情況是不對應(yīng)的,。

在《增值稅納稅申報表的附表一和附表三》中，按照增值稅發(fā)票開具金額和稅額,，填'銷售額',、'銷項（應(yīng)納）稅額'；給職工發(fā)放工資,、福利,、社保等填在'服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額'欄,，在這個表上這兩個金額抵減,，最后就是差額納稅。

第4種開具發(fā)票的方式,，沒有選擇差額納稅納稅,，開發(fā)票就和普通發(fā)票一樣，一般納稅人按照一般計稅方法6%稅率開具發(fā)票,，小規(guī)模納稅人按照3%開具,。

會計核算

前案例：

借:銀行存款2000萬,。

貸:主營業(yè)務(wù)收入1904.76

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅（計提）95.24

注意，這個95.24,，實際上不是實際繳納的稅金,，用1904.76×5%算出來的。

第2步,，平時給職工發(fā)工資,、社保。

借:主營業(yè)務(wù)成本1200

貸:應(yīng)付職工薪酬1200

這個賬務(wù)處理注意一下,，

工業(yè)企業(yè)

借:生產(chǎn)成本

貸:應(yīng)付職工薪酬,，

施工企業(yè)

借：工程施工

貸：應(yīng)付職工薪酬，

然后把工程施工,、生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本里面去,。

但是服務(wù)性企業(yè)比較特殊，平時不設(shè)'生產(chǎn)成本或者勞務(wù)成本'這樣的科目,，因為它的成本比較簡單,，發(fā)生的時候直接往主營業(yè)務(wù)成本里面列賬就可以，這是服務(wù)業(yè)的一個特征,。當(dāng)然了,，關(guān)于科目的設(shè)置企業(yè)有很大的自主權(quán),，如果愿意設(shè)一個'生產(chǎn)成本或者叫勞務(wù)成本'先歸集有關(guān)的成本費(fèi)用，然后再結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本,，也是可以的,。

第2步：

借：應(yīng)付職工薪酬1200萬，

貸:銀行存款1200萬

第3筆業(yè)務(wù)

借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅（扣減）57.14

貸：主營業(yè)務(wù)成本57.14

筆者剛才做了95.24萬,，那個是按總體2000萬算的,，現(xiàn)在57.14萬就是1200萬里邊包含的增值稅算了一下，差額剛好是38.1,，正好是應(yīng)該給稅務(wù)局交的稅,。

會計核算這樣來體現(xiàn)差額納稅,，筆者這樣做是有依據(jù)的,。

在財會（2016）22號文件中曾經(jīng)規(guī)定過，按現(xiàn)行增值稅制度,，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的,，發(fā)生成本費(fèi)用時按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記'主營業(yè)務(wù)成本',、'工程施工'等科目,，貸記'應(yīng)付賬款''銀行存款'等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,，按照允許抵扣稅額,，借'應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）或者'應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅'（小規(guī)模納稅人，'應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅'科目）,，貸記'主營業(yè)務(wù)成本''工程施工'等科目,。

這里面還有一個細(xì)節(jié)問題，有時候勞務(wù)派遣員工的工資是由用工單位替我們發(fā)放的,，這種情況下勞務(wù)派遣公司也要確認(rèn)這些人應(yīng)付職工薪酬,，

借:應(yīng)付職工薪酬1200萬，

貸:應(yīng)付賬款1200萬

總結(jié)：通過上述分析可以看出,，勞務(wù)派遣公司在會計上采用的納稅方式不一樣,，發(fā)票開具和賬務(wù)處理也是不一樣的，這和建筑行業(yè)勞務(wù)分包是完全不同的,。